論如何加強企事業單位內部審計獨立性

張瑩

摘 要：內部審計作為中國審計監督制度的一個重要組成部分，在保證資產安全性與效益性上有著重要作用。獨立性是審計的基本特征之一，對企事業單位內部審計的獨立性進行分析，分析制約內部審計獨立性的因素，提出提高企事業單位內部審計獨立性的建議。

關鍵詞：企事業單位；內部審計；獨立性；建議

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0123-02

引言

審計作為一種經濟活動不斷獲得發展，其應用的領域不斷擴大，已經滲透到社會管理的方方面面，進行內部審計是加強企事業單位監督管理，保證企事業單位先進性、公正性、公平性以及廉潔性的必要手段。通過有效的內部審計，可以發現企事業單位內部如資金使用、存貨管理等的漏洞或缺陷，審計結果可以為強化管理制度提供建議。在實際工作中，內部審計的質量受很多因素的影響，與企事業單位的內控制度密切相關。內部審計應該具有獨立客觀性，通過客觀公正的流程來實現功能。但是目前，中國企事業單位內部審計獨立性存在諸多問題，內部審計機構與工作人員缺乏獨立性，在總經理領導型、董事會領導型、監事會領導型、股東大會領導型、總會計師領導型等內部審計組織中都存在著內部審計獨立性受損的現象。由于內部審計工作人員的薪資、職位受到有關負責人的支配與控制，導致審計人員在履職時因為重重顧慮不能做到公正客觀，面對企業中發現的問題，他們也通常無能為力。內部審計的獨立性，有利于內部審計的客觀性。客觀性是對內部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結論的客觀、真實、公正，為領導者提供準確的信息。要實現這種客觀性，就必須首先具有獨立性，使審計人員獨立于被審單位的活動，以便客 觀地完成工作。隨著內部審計的發展，內審工作的范圍越來越廣，隨著業務范圍的拓展和延伸，內部審計的獨立性發揮著越來越重要的作用，有效地保證了內部審計業務的開展。內部審計獨立性對審計工作以及完善內部控制制度都至關重要，我們有必要分析內部審計獨立性受損的原因，并找到解決辦法。

一、內部審計獨立性制約因素分析

（一）相關法律法規制度不完善

中國目前針對審計工作的相關法律法規主要是《中華人民共和國審計法》，但是具體到內部審計工作，目前只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，由于該規定沒有上升到法律高度，導致內部審計不能像國家審計以及注冊會計師審計一樣受到重視，單位負責人對內部審計人員的工作的忽視或干預嚴重影響了內部審計的獨立性。

（二）審計機構設置不合理

有的單位并不單獨設置內部審計機構或部門，通常會依附于經理辦公室或會計部門等，有的內部審計人員甚至由會計人員兼任，影響了審計人員對單位內部工作的有效監督，工作容易受到干擾甚至控制，審計的獨立性受到影響。審計人員是審計機構的成員，更是整個單位的員工，由于其薪資待遇、職位發展不能脫離單位控制，也沒有得到其他途徑的保障，審計人員與單位實際上存在著一種依存關系，影響內部審計人員公正客觀地對待審計證據，做出符合實際的評價，同樣也會影響內部審計的獨立性。

（三）審計人員能力和素質不足

在一些單位中，內部審計專職人員較少，但是審計的項目卻比較繁雜，很難形成有效的、高質量的內部審計流程，有些單位內部審計工作甚至僅僅是進行查賬，不能發揮內部審計的職能。這與內部審計人員的專業知識水平、職業素養有著密切聯系。審計目標不明確、審計范圍狹窄，會令內部審計人員缺乏敏感性，審計質量較低，不能形成有效的監督。這種內部審計質量較差、無用的表象，會影響單位負責人賦予內部審計機構以及人員更多的權利，影響內部審計工作獨立性。

二、新時期企事業單位加強內部審計獨立性的建議

（一）提高公司治理水平

內部審計需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性，從而實現獨立性，但是法律法規的制定（下轉312頁）（上接123頁）需要漫長的時間。企事業單位更應該從完善公司治理角度來保證自身內部審計工作的獨立性。內部審計和內部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分。提高內部審計的獨立性、提高公司治理水平需要設置合理的內部審計機構。內部審計機構應該在組織關系上與其他部門分離，保證內部審計人員的人事隸屬關系與被審計部門、單位、領導分離，保證內部審計人員工作不受干擾。同時也應該保證內部審計負責人的職位，給予其較大權利與威信，令內部審計工作能夠有權不受阻撓和干擾。

（二）采用委派或外包制度

企事業單位內部審計人員可以采用由國家專設的內部審計局統一委派的方式，從而可以消除內部審計人員與單位、領導之間的依存關系，減少內部審計人員的后顧之憂，增加內部審計的自主權，進而實現內部審計的獨立性。同時可以對內部審計人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內部審計人員客觀性受到影響。也可以將內部審計整體外包，由會計師事務所專業人員進行，該模式可以擴展內部審計范圍，將風險審計、管理咨詢等納入服務范圍。由于外部審計人員獨立性高，審計結果將更加真實可靠。另外由于外部審計師專業知識更加牢固，對整體行業發展更加熟悉，能給企事業單位的發展提供建議。在防范舞弊發生的同時，可以為戰略目標和經營目標的實現提供助力。

（三）提高內部審計人員的素質

健全的內部審計制度需要更加專業化的內部審計人員進行操作實施。為了加強內部審計人員的獨立性，需要讓內部審計人員清楚地了解到自身工作責任，以及在企業出現舞弊時要承擔的審計責任，強化內部審計人員的工作責任心與主動性。同時也要加強內部審計隊伍的建設，從專業知識、職業道德上對內部審計隊伍進行加強培訓，企事業單位還應該給內部審計人員提供相對更加獨立的工作環境和穩定的隊伍設置，來保障內部審計工作的獨立性。

結論

獨立性是內部審計工作的靈魂，企事業單位必須要加強內部審計建設，為內部審計工作提供更好的環境，保證其獨立性，從而保證內部審計工作得到的內部審計報告真實可靠，及時發現經營管理中存在的弊端。

參考文獻：

[1] 于敏.試論事業單位內部審計獨立性[J].經濟研究導刊，2013，（13）.

[2] 中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2014.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint