新時期企業加強納稅籌劃研究

黃秀英

摘 要：新稅法及“營改增”的實行改變了企業的納稅環境，詳細地分析“營改增”對企業納稅的影響，并從稅收優惠政策、納稅身份選擇及供應商選擇探討企業在新時期應當如何加強納稅籌劃。

關鍵詞：納稅籌劃；新稅法；營改增

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0084-02

引言

納稅籌劃是指企業在法律法規規定的范圍內，通過合法的經營管理活動以及調整稅收核算方法等手段，減少稅收繳納額度或適當延遲稅收繳納時間，以盡量降低企業稅收負擔，使企業繳納稅收最小化，實現企業利益最大化。2008年1月，中國頒布并開始實施新的《企業所得稅法》，統一規定內外資企業在納稅人、稅收優惠項目、稅率等稅收條件。2013年8月中國開始“營改增”試點，標志著十二五規劃下結構性減稅措施的正式開啟。新《企業所得稅法》的實施及“營改增”的不斷深入開展影響企業的納稅環境，從而對企業的納稅籌劃提出了新的要求。企業只有在新時期調整策略，加強納稅籌劃，才能更好順應政策的改變，降低稅負。

一、“營改增”對企業納稅的影響

（一）“營改增”的實施會降低部分企業的稅負水平

“營改增”的實施能夠有效解決營業稅重復征收的問題，避免實行部分企業重復繳納稅收，過度承擔稅收負擔。營業稅收根據不同的行業、產品及經濟活動行為征收不同稅率，大部分稅率相對增值稅較高，因此“營改增”的實施能幫助企業減少稅收繳納額度。同時，“營改增”以前，增值稅稅率基本只包含17%的標準稅率及13%的低稅率，目前已經新增兩檔地稅率，分別是11%和6%，而且增值稅中的進項稅可以抵扣部分的銷項稅，因此從整體上看，“營改增”大大降低了部分企業的納稅負擔，有利于提高企業的利潤水平。另外，“營改增”方案中規定對中小企業實施3%的低稅率，大大緩解了中小企業自有資金有限、融資難的問題，拓寬了中小企業持續發展的空間。

（二）“營改增”的實施提高部分企業的稅負水平

“營改增”的推行在降低部分企業納稅負擔的同時，也加大部分企業的稅收壓力。部分企業由原來的營業稅征收對象轉變為增值稅征稅對象，但是經營活動并沒有發生變化，企業的供應商或下游經銷商可能仍然是營業稅的征收對象，因此企業無法獲取產品或服務供應商提供的增值稅專用發票，進而無法形成企業的進項稅，增值稅銷項稅不能得到合理的抵扣，導致履行“營改增”政策的企業不但不能降低其稅收繳納額度，甚至反而加大稅收負擔。目前上海的交通運輸行業正是因為實行增值稅納稅政策之后，由于納稅比例的調整及稅率的上調，又無法索取供應商的增值稅專用發票，加大納稅壓力。

二、新時期企業加強納稅籌劃的策略研究

（一）充分、合理地運用稅收優惠政策

《營業稅收改征增值稅試點方案》中明確規定試點行業原先的營業稅優惠政策中除了部分改革后能夠解決營業稅重復征收問題的優惠政策，其他的優惠政策可以延續。稅收優惠政策是為了鼓勵支持某行業的發展而制定的，不隨稅收項目的改變而發生變化，因此在“營改增”的試點推行當中，試點方案明確規定符合營業稅免稅政策的，“營改增”后仍然繼續享受免征政策；針對營業稅減免政策，試點方案適當進行調整，實行即征即退政策；對由于“營改增”政策的實行而大幅增加稅負的行業，政府給予適當的優惠政策，減少“營改增”帶來的負面影響。中國“營改增”的推行實施是分階段、有步驟、循序漸進地，為了保證該方案實現預期效果，并最大限度降低由此帶來的負面影響，相關部門會制定配套的政策措施及優惠政策，企業應當充分利用稅收籌劃的預見性功能，合理運用稅收優惠政策，實現稅收負擔最小化。

（二）合理選擇納稅人身份加強納稅籌劃

合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進行納稅籌劃，即企業在稅法等相關法律法規明確的范圍之內，選擇有利于實現利益最大化的企業組織形式，在充分考慮規模經濟的同時，合理控制企業規模，從而最大限度地降低企業的納稅負擔。不同的企業組織形式納稅水平不一樣，如個體工商戶只需繳納以所有者為納稅對象的個人所得稅，像公司制企業這些具有法人資格的企業，除了公司上下員工需要繳納個人所得稅之外，企業還需繳納企業所得稅。企業規（下轉98頁）（上接84頁）模也直接影響納稅負擔。以增值稅為例，該稅種規定一般納稅人及小規模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現對小規模企業的政策支持。根據相關規定，一般而言企業的年銷售收入500萬或以上的企業認定為一般納稅人，年銷售收入小于500萬的認定為小規模納稅人。《企業所得稅法》同樣體現類似的政策傾斜，其明確規定小規模企業采用20%的企業所得稅稅率，一般規模的企業則采用25%的企業所得稅稅率。企業進行納稅籌劃時，應當合理選擇納稅人身份，小規模納稅人向一般納稅人轉變時，應當科學地衡量規模擴大帶來的經濟效應是否大于規模擴大導致的納稅負擔的增加。因為一旦轉變為一般納稅人，企業必須建立健全的會計核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負擔的同時，加大企業的財務核算成本。

（三）選擇合理供應商，加強納稅籌劃

隨著產業分工日益精細化以及市場經濟的不斷深化，除了個別設計公共物品、準公共物品或需要較大組織規模才能實現規模經濟的行業，競爭經濟已經慢慢在很多領域得到充分的體現。一個企業的上游供應商及下游經銷商一般都呈現競爭模式，企業可以通過合理的市場行為選擇有利于自身發展的合作伙伴?！盃I改增”的推行與實施，擴大增值稅納稅對象的范圍。增值稅的核算是可以通過原材料等進項稅抵扣產品或服務的銷項稅，但是并非所有的進項稅都可以抵扣，企業必須依據合法的增值稅發票進行相應的抵扣核算。因此企業在實際經營活動中應擔選擇可以提供增值稅發票的供應商，并盡量獲取高抵扣率的增值稅發票，充分發揮增值稅的抵扣功能?！盃I改增”的推行實施加大了進項稅的抵扣范圍，企業不僅可以用原材料等進項稅進行抵扣，也可以在費用支出及固定資產支出方面進行抵扣。因此合理的選擇供應商是加強納稅籌劃的重要渠道，特別是在“營改增”的實行加大增值稅納稅范圍的情況下。參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2014.

[責任編輯 陳丹丹]endprint