我國企業環境會計體系構建研究

潘穎

摘 要：基于環境經濟建立企業環境會計體系具有宏觀和微觀方面的雙重意義。在貫徹借鑒與創新和漸次推進原則的基礎上，我國企業環境會計體系應從環境財務會計和環境管理會計進行構建。環境財務會計是幫助外部利益關系人了解會計主體的經濟活動對財務和環境的影響；環境管理會計是幫助內部管理者了解環境信息對企業經營決策的影響，兩者相輔相成，在企業環境管理中發揮不可替代的作用。

關鍵詞：環境會計體系；意義；環境財務會計；環境管理會計

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0265-02

一、環境會計體系構建意義

（一）宏觀方面的意義

1.有利于我國市場經濟的可持續發展

環境會計通過核算企業的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值。環境會計能夠引導和監督企業通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態平衡，促進我國經濟的可持續發展。

2.有利于政府開展環境管理工作

政府制定各種環境政策時，加入產業的環境財務信息，能夠將使政策在成本效益方面有更周詳的考慮；衡量產業環境競爭力時，將使競爭力的比較更加完整。環境會計將使企業環境管理財務信息更具透明度，政府能夠有效掌握企業環境動態。

3.有利于我國與其他國家間互動及交流

目前，世界上許多國家已將環境問題納入會計核算范圍，而我國卻尚未建立起相關的環境會計體系，這種現狀不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作。所以，建立完整的環境會計體系，適應交易國的環保要求，將有利于我國與其他國家的經濟交流和貿易活動。

（二）微觀方面的意義

1.有利于企業提高自身競爭力

隨著國家對環保的重視，企業未來將面臨越來越多的環保規范，因此企業須有完整及相關的環境財務信息，透過這些信息，企業才能了解到這些規范對企業成本及競爭力所造成影響。在政府和大眾對環境越來越關注的情況下，將對增強企業競爭力具有相當大的幫助。

2.有利于揭示企業履行社會責任的信息

經濟的發展，人們需求的多元化，需要企業將過去單純追求經濟發展速度和效益，轉變為追求經濟、社會、自然環境協調發展，同時必須承擔社會責任，環境會計對企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業的環境成本和環境效益，向外界提供企業社會責任履行情況的信息。

3.有利于準確反映企業的財務狀況和經營成果

企業按現行會計準則下所產生的財務信息無法反映企業的環境活動，環境會計的加入將彌補這一不足。構建環境會計體系能提供企業持續經營的完整信息，全面考核經營管理者的業績。

二、環境會計體系構建原則

（一）借鑒與創新相結合的原則

在推動環境會計的國家中，日本政府環境省對環境會計的規劃最為完整，從環境支出分類項目、績效指標到環境報告的格式都有完整的設計。我國在建構環境會計時可參考這些分類項目，并結合我國的具體情況，不斷創新，不斷發展和完善。

（二）強制與自愿相結合的原則

政府會計管理部門、環境保護部門必須對企業最低限度的披露做出明確的和強制性的規定。企業進行環境會計核算時要體現國家的方針、政策、法律和法規的要求。當然，如果企業主動地披露盡可能多的環境信息，政府及社會公眾應給予支持和鼓勵。

（三）漸次推進原則

由于環境會計在國內仍屬起始階段，在多數企業對其不甚了解甚至有誤解的情況下，剛開始衡量的對象應是企業目前比較能處理或認知上不會困擾的對象，因此，降低環境會計初期推動的復雜度，但在格式設計上要保留未來發展效益衡量的空間。

三、環境會計體系的構建

我國企業環境會計體系應從環境財務會計和環境管理會計兩方面進行構建。

（一）環境財務會計

1.環境財務會計含義

環境財務會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源的關系，計量、記錄環境污染和環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，綜合放映環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，達到協調經濟發展和環境保護的目的。

2.環境財務會計目標

環境財務會計以經濟可持續發展為目標。具體的目標包括兩個方面：首先是向有關單位提供相關的環境信息。其次是向有關單位提供有用的環境會計信息。

3.環境財務會計假設

會計主體假設。環境會計將傳統會計主體假設內涵擴展，將會計主體置于環境系統中，把游離于核算系統之外的環境資源的價值損耗和補償納入會計核算系統，以此來界定環境會計主體的空間范圍。

持續經營假設。環境會計將持續經營假設進行拓展，將其建立在可持續發展的基礎上。可持續發展戰略可指導環境會計主體在自然資源使用不枯竭、生態資源損耗不降級的基礎上，保證社會、經濟持續、不間斷地協調發展。

多元計量假設。由于環境資源在計量上具有模糊性特征，所以環境會計不能機械地套用傳統貨幣計量假設，而應采用多元計量。多元計量首先體現在環境會計中同時采用貨幣和非貨幣兩種形式，采用貨幣計量形成一些財務指標，采用非貨幣計量包括實物計量、勞動計量、混合計量等形成實物指標、勞動指標、技術經濟指標和文字說明等。

4.環境財務會計的確認與計量

環境財務會計的確認和計量是指判斷一項有關環境交易或事項的數據是否應當予以記錄，并以何種要素多少金額何時予以記錄。確認的會計要素要圍繞和滿足環境會計報告所披露的環境信息的需要來設立。環境財務會計核算對象分為六大要素：環境資產、環境負債、環境所有者權益、環境收入、環境支出以及環境收益。其中，環境資產可以分為環境保護資產和環境資源兩類。環境支出又分為環境費用和環境成本兩部分，其中環境成本是核心，除環境成本之外的支出就是環境費用，包括環境補償費、環境治理費、環境損失等。endprint

5.環境財務會計報告

環境財務報告的主要特點是定量與定性描述相結合、價值量基礎和自然量基礎相結合。現行的環境財務會計報告主要有兩種模式：獨立財務會計報告和補充報告模式。獨立環境會計報告是獨立于現有的財務報表，增加新的報表來披露環境會計信息。同時，為了滿足環境會計信息質量要求應當在附注中披露一些內容。非獨立的環境會計報告是將環境會計信息借助于傳統會計的資產負債表等主要報表予以披露。

（二）環境管理會計

1.環境管理會計的含義

環境管理會計是近來管理會計發展的一個新領域，是伴隨著可持續發展這種新經濟增長模式的提出而出現的。環境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業務決策中的一種機制。

2.環境管理會計的方法

環境管理會計的方法是指企業在生產經營的各個環節中充分考慮到相關決策可能引起的環境問題，并分析其財務影響的方法。環境管理會計主要是對環境成本的分析與控制。環境成本是指為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。目前，環境成本的核算方法主要包括完全成本法、生命周期成本法、作業成本法和環境質量成本法。

3.環境管理會計的控制與決策

環境管理會計不僅要核算環境成本，更重要的是要控制環境成本的產生。環境管理會計的成本控制應采用事前、事中、事后的控制方法，其中應特別重視事前控制中的環境成本規劃。通過事前的環境成本規劃以期達到控制環境成本，使其成本結構最優化的目的。

環境預測分析包括環境狀況預測和環境財務預測兩個方面。環境狀況預測是指采用專業預測方法，對污染物排放量、生態環境變化趨勢等方面進行預測。環境財務預測是指以環境狀況預測提供的各項指標，市場條件及管理要求等為基礎，將環境因素納入成本預測，資金預測，銷售預測等財務預測中，為環境管理系統提供財務預測信息。

環境投資決策是利用決策方法對不同的投資方案進行選擇。目前常用的決策方法是美國環境保護署提出的全部成本評價法，它從5項成本對環境決策進行評價。5項成本包括直接成本、間接成本、偶發成本、無形成本和外部成本。

4.環境管理的績效評價

環境績效評價能夠幫助環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資產的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業履行環境責任、預防和治理自身所產生環境污染的資源投入與績效信息，通過對企業每個環節的具體實施行為進行監控，發現不足，找出與標準之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業不受或者少受環境風險的威脅，不斷提高企業的經濟效益和環境業績。

（三）環境管理會計與環境財務會計的區別

1.環境財務會計是專門關注與環境相關的投資、環境負債、環境收益和支出，及與組織環境業績相關的其他重要支出的外部會計。而環境管理會計是專門關注資源流動的實物信息，同時關注相關成本、收入貨幣信息的內部會計。

2.環境財務會計需要向外呈送相關的環境財務報告，并且這種外部報告具有強制性。而環境管理會計沒有專門的外部報告要求。

3.環境財務會計是幫助外部利益關系人了解會計主體的經濟活動對財務和環境的影響；環境管理會計則是幫助內部管理者了解環境信息對企業經營決策的影響。

由此可見，環境財務會計和環境管理會計在企業環境管理中發揮著不同的、無法相互取代的作用，兩者相輔相成、缺一不可，共同構成了完整的企業環境會計體系。

參考文獻：

[1] 周守華，陶春華.環境會計：理論綜述與啟示[J].會計研究，2012，（2）.

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[3] 肖序.環境會計制度構建問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[責任編輯 王 佳]endprint