鍛造企業人工成本分析方法淺析

文/胡艷華·第一拖拉機股份有限公司鍛造廠

鍛造企業人工成本分析方法淺析

文/胡艷華·第一拖拉機股份有限公司鍛造廠

鍛造企業盈利情況受原材料、人工成本、動能等費用的影響很大，其中人工成本日漸高漲已是不爭的事實。人工成本是鍛造企業習慣用的勞動工資管理指標，也是重要的投入產出指標，是企業和國家都十分重視的指標。它和企業的生產、經營和管理直接相關，既是一種投入，絕大部分被列入了企業經營成本，又是除了物質消耗成本之外最主要的成本項目（其中最主要部分是職工收入），影響著產品成本的高低，對企業經濟效益有著直接的影響。

人工成本的增長說明企業多支付了費用，減少說明企業少支付了費用，但費用的支出并不是單純的支出問題，也不一定多支出就是壞事。只有將人工成本與其產出進行比較才能得出合理的結論。長期以來，受傳統觀念的影響，企業在增加工資、增加勞動力時，忽視了對人工成本投入產出效益的分析，已經出現了一些后遺癥。因此，必須注重人工成本管理，加強人工成本統計分析。

人工成本總量及其構成變動情況的分析

人工成本總量增長分析

對人工成本總量進行統計分析，可以反映出一定時期一個企業（行業）或一個國家人工成本總體情況和增減趨勢。這種分析對于研究人工成本總體情況和國民經濟發展狀況具有重要意義。對人工成本總量進行分析一般通過人工成本增長相對數（增長率）來反映，也可以通過人工成本總量增加的絕對值來反映。

人工成本增長率=（報告期人工成本總量-基期人工成本總量）÷基期人工成本總量×100%。

人工成本增加絕對值=報告期人工成本總量-基期人工成本總量。

我們還可以計算出一定時期內（如五年、十年）人工成本的年均增長量和增長速度，反映人工成本在一定時期的平均發展水平，并通過對比反映人工成本在各個時期的一般發展情況或增長情況，也是制定當年度人工成本預算的依據。

人工成本年均增長量L=（Ln-L0）÷n，其中L表示一定時期內人工成本的年均增長量，Ln表示第n年（報告期）人工成本，L0表示第一年（基期）人工成本，n表示年數。

人工成本構成分析

對于人工成本的各組成部分，可以分別計算出其在人工成本總量中所占的比重，也可以通過計算各組成部分份額增減情況看各部分的此消彼長，從而反映人工成本各組成部分的合理程度，一定時期某項人工成本所占比重=該時期某項人工成本數量÷同時期人工成本總量×100%。

在計算出基期和報告期某項人工成本所占份額后，就可以計算該項人工成本所占份額的增減情況（報告期某項人工成本所占比重-基期某項人工成本所占比重），用以反映該項人工成本在人工成本總量中重要程度的變化情況。

平均人工成本分析

平均人工成本是指一定時期企業平均花費在每個職工身上的人工成本，它反映了企業平均花費在每個職工身上的費用，也反映出一定時期職工收入水平的高低程度，以及企業在勞動力市場上的競爭能力有多大（可作為企業向勞動力市場提供的勞動力價格信號）。它對于鍛造企業經營管理，研究人工成本與相關經濟指標之間的關系具有重要意義，也是各類企業進行橫向、縱向比較以及國 際間交流與合作的重要依據。

平均人工成本的計算

⑴人均人工成本。

人均人工成本=報告期人工成本總量÷報告期從業人員平均人數，表明了企業聘用一名職工大致需要支出多少人工費用。

例如，某鍛造企業2013年人工成本為5300萬元，從業人員平均人數為1000人，則該企業平均人工成本為5300萬元÷1000人=5.3萬元/（人·年）。

⑵生產工人人均人工成本。

生產工人人均人工成本=報告期為生產工人支付的人工成本總量÷報告期生產工人平均人數。一般說來，用越細分類的人工成本資料來分析問題，進行橫向、縱向比較越有用。

⑶單位產品人工成本。

單位產品人工成本=報告期人工成本總量÷報告期產品產量，可以反映企業產品競爭能力強弱、產品成本水平狀況，表明了企業生產某種單位產品人工成本耗費（投入）水平。

例如，某鍛造企業2013年人工成本為5300萬元，生產毛坯鍛件30000t，則該企業2013年單位產品人工成本為5300萬元÷30000t=0.177萬元 /t。

平均人工成本對比分析

平均人工成本的對比主要是在同類企業之間或同行業企業之間進行人工成本的橫向比較，反映本企業人工成本在同類單位中的水平及其產品競爭能力的強弱。橫向比較的方法之一是計算比較相對數，即本企業平均人工成本與同類企業人工成本（平均水平、最高水平或最低水平）相比的倍數或百分數，借以了解本企業平均人工成本在同類單位中的相對地位。另一種方法是對所有同類企業人工成本組成的數列進行分析，看一看本企業人工成本在該數列中所處的位置，以及與所有同類企業人工成本的眾數、中位數之間的差別。

成本結構性指標分析

總成本中人工成本含量

這是計算人工成本相當于企業總成本的百分比，大致說明企業總成本中有多少是人工成本。鍛造行業原則上將人工成本占總成本比重的15%設為警戒指標。人工成本占總成本比例=人工成本÷總成本×100%。

單位產品成本中人工成本含量

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如果企業生產同規格的單一產品，其單位產品成本中人工成本含量等于總成本中人工成本含量。如果企業生產的是不同類型的產品，那么還要分別核算不同產品的總成本和人工成本，再分別計算。

對上述兩個指標分析，一般認為：

⑴在企業自身發展過程的縱向比較當中，如果總成本和單位產品成本中的人工成本含量上升，說明人工成本管理的效果不好；如果人工成本含量下降，則說明人工成本管理效果良好。

⑵在同行業企業的橫向比較當中，誰的總成本和單位產品成本中的人工成本含量比較高，就說明誰的人工成本控制得不好；誰的人工成本含量比較低，則說明人工成本得到了嚴格控制。這種觀點表面看來是正確的，但是由于忽略了一個十分重要的環節，所以得出的結果很可能是錯誤的。因為總成本和單位產品成本中的人工成本含量高低要受到物資消耗成本升降的影響，因此這兩項指標不能作為分析企業人工成本狀況的主要指標。

■ 表1 人工成本統計

人工成本的投入產出分析

由以上三個方面對鍛造企業人工成本的分析計算及由此得出的結論作為評價企業人工成本控制的好壞具有片面性，它們只能作為企業人工成本分析的輔助性指標。原因是它們只局限于成本領域，只是人工成本本身發展及構成的變化趨勢的關系，只是物質消耗成本與人工成本之間的比值關系，只是為取得經濟效益的一種代價和另一種代價之間的比值關系。

為此要對企業人工成本進行比較全面和客觀的分析、評價，就應首先全面、客觀地看待人工成本。人工成本既是為取得一定的經濟效益所必須付出的代價，又是所創造的經濟效益中主要用于補償勞動消耗的分配額。既要把勞動費用看成生產投入的成本，又要追求人力資本增值。因此，必須對生產和分配的關系，以及投入、產出的關系將人工成本與經濟效益聯系起來的相對數進行分析。

■ 表2 評價標準

人工成本的投入產出分析是將企業所花費的人工成本與產出作比較，如與實際利潤、增加值、銷售收入等相比較，用以說明人工成本的效益情況。人工成本投入產出比=報告期經濟效益指標÷報告期人工成本總量。在這里主要指標有：⑴每（百）元人工成本創造的增加值；⑵每（百）元人工成本創造的利潤；⑶每（百）元人工成本創造的銷售收入。它們所表示的是人工成本投入所獲得的經濟效益量，其數值越大，說明人工成本效益狀況越好。其中⑴、⑶指標的倒數即是國外通常使用的“勞動分配率”和“人事分配率”指標。

企業勞動分配率有兩種表達方式：一個是附加價值工資率；另一個是附加價值人工成本率。前者適合于分析相對工資水平，后者適合于分析全部人工成本水平。附加價值類似于我國的工業增加值，是指企業通過產銷過程新增加的價值，是企業生產全部產品（勞務）價值扣除物耗成本之后的價值，其中包含著人工費用和利潤。

勞動分配率=（人工成本總額÷增加值）×100%，表示取得每（百）元增加值投入的人工成本。人事費用率=（人工成本總額÷銷售額或總產值）×100%，表示取得每（百）元銷售收入或總產值投入的人工成本。

這樣，采用勞動分配率和人事費用率指標，將企業工資、人工成本與其自身獲得經營成果聯系起來分析，那么相對狀態下工資水平和人工成本水平的高低就可一目了然。也就是說，誰的勞動分配率和人事費用率數值較小，誰的工資和人工成本水平相應就低。相對人工成本水平低并不就意味著職工的工資和保險福利水平低。如果勞動者的工資和保險福利水平高，只要經濟效益水平相對高一些，則企業仍具備相對人工成本水平較低的優勢。

結束語

從目前了解到的鍛造企業情況來看，人工成本一般采用投入產出分析法進行分析，對人工成本的預算、核算、分析、評價設計了一系列模板，人工成本核算模板見表1，統計完成后對以上人工成本項目的當月和上月或當月和去年同期進行對比分析，進而能夠反映出某項人工成本的異常，便于查找問題，對下期進行控制。每季度對人工成本主要指標的完成情況進行評價，評價標準見表2。最后，再結合行業水平、對標單位水平對人工成本進行綜合評價，評價勞動經濟指標變化的合理性，提出改進建議，為領導決策提供依據。

胡艷華，經濟師，主要從事薪酬管理、人工成本分析、社會保險等方面的工作。