“營改增”對現代服務企業凈利潤的影響及其對策

熊麗

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區到行業的逐步推進，“營改增”對企業的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發，以現代服務企業為例，將特定條件下“營改增”前后企業稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現代服務業； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。2013年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業范圍擴大到鐵路運輸業和郵政業。

二、以現代服務企業為例，分析“營改增”對企業凈利潤的影響

“營改增”對試點行業的影響各不相同，本文以現代服務業為例，對“營改增”前后企業稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業收入為1 000萬元（含稅收入），主營業務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業所得稅實行查賬征收，稅率為25%。“營改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數據對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業取得的進項稅額為0元，企業提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現代服務企業凈利潤影響的原因分析

對于小規模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業不提價的情況下，對于同樣金額的營業收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業收入和稅率同時降低，導致企業所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現代服務企業主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發票。另外建筑安裝業和餐飲業等企業仍然沒有“營改增”，從這些企業取得的發票為地稅發票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業實際稅率，但由于現代服務業企業的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發票的資格，企業取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業的凈利潤降低。

四、現代服務企業如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據國家稅務總局公告2012年第38號規定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規模納稅人資格認定。企業可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業稅負。例如某企業擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業企業的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發票，企業接受的增值稅專用發票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據等。

（三）把握稅收優惠政策，爭取通過稅收優惠來降低企業稅負

《營業稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優惠政策。可以延續國家給予試點行業的原營業稅優惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優惠。為了保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點方案規定對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。企業可以充分利用過渡期的優惠政策進行籌劃，從而降低企業稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發票渠道有限的企業，“營改增”對企業凈利潤的影響較大。這類企業可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業應該根據市場行情，系統分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現代服務企業的影響各不相同，對小規模納稅額人而言，“營改增”會降低企業的稅負，相應的企業凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業的不利影響最小化，甚至對企業更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區到行業的逐步推進，“營改增”對企業的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發，以現代服務企業為例，將特定條件下“營改增”前后企業稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現代服務業； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?013年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業范圍擴大到鐵路運輸業和郵政業。

二、以現代服務企業為例，分析“營改增”對企業凈利潤的影響

“營改增”對試點行業的影響各不相同，本文以現代服務業為例，對“營改增”前后企業稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業收入為1 000萬元（含稅收入），主營業務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業所得稅實行查賬征收，稅率為25%?！盃I改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數據對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業取得的進項稅額為0元，企業提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現代服務企業凈利潤影響的原因分析

對于小規模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業不提價的情況下，對于同樣金額的營業收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業收入和稅率同時降低，導致企業所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現代服務企業主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發票。另外建筑安裝業和餐飲業等企業仍然沒有“營改增”，從這些企業取得的發票為地稅發票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業實際稅率，但由于現代服務業企業的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發票的資格，企業取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業的凈利潤降低。

四、現代服務企業如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據國家稅務總局公告2012年第38號規定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規模納稅人資格認定。企業可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業稅負。例如某企業擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業企業的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發票，企業接受的增值稅專用發票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據等。

（三）把握稅收優惠政策，爭取通過稅收優惠來降低企業稅負

《營業稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優惠政策?？梢匝永m國家給予試點行業的原營業稅優惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優惠。為了保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點方案規定對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。企業可以充分利用過渡期的優惠政策進行籌劃，從而降低企業稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發票渠道有限的企業，“營改增”對企業凈利潤的影響較大。這類企業可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業應該根據市場行情，系統分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現代服務企業的影響各不相同，對小規模納稅額人而言，“營改增”會降低企業的稅負，相應的企業凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業的不利影響最小化，甚至對企業更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區到行業的逐步推進，“營改增”對企業的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發，以現代服務企業為例，將特定條件下“營改增”前后企業稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現代服務業； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。2013年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業范圍擴大到鐵路運輸業和郵政業。

二、以現代服務企業為例，分析“營改增”對企業凈利潤的影響

“營改增”對試點行業的影響各不相同，本文以現代服務業為例，對“營改增”前后企業稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業收入為1 000萬元（含稅收入），主營業務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業所得稅實行查賬征收，稅率為25%。“營改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數據對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業取得的進項稅額為0元，企業提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現代服務企業凈利潤影響的原因分析

對于小規模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業不提價的情況下，對于同樣金額的營業收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業收入和稅率同時降低，導致企業所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現代服務企業主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發票。另外建筑安裝業和餐飲業等企業仍然沒有“營改增”，從這些企業取得的發票為地稅發票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業實際稅率，但由于現代服務業企業的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發票的資格，企業取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業的凈利潤降低。

四、現代服務企業如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據國家稅務總局公告2012年第38號規定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規模納稅人資格認定。企業可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業稅負。例如某企業擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業企業的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發票，企業接受的增值稅專用發票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據等。

（三）把握稅收優惠政策，爭取通過稅收優惠來降低企業稅負

《營業稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優惠政策。可以延續國家給予試點行業的原營業稅優惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優惠。為了保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點方案規定對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。企業可以充分利用過渡期的優惠政策進行籌劃，從而降低企業稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發票渠道有限的企業，“營改增”對企業凈利潤的影響較大。這類企業可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業應該根據市場行情，系統分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現代服務企業的影響各不相同，對小規模納稅額人而言，“營改增”會降低企業的稅負，相應的企業凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業的不利影響最小化，甚至對企業更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint