“營改增”對電信業影響的SWOT分析

薛小榮+劉丹

【摘 要】 2014年6月1日起，“營改增”試點范圍繼續擴大，電信業被納入其中。電信業是生產性服務業，在人們生活中占有極其重要的位置，被納入“營改增”試點后，對于增值稅抵扣鏈條的完善有促進作用。運用SWOT方法分析電信業納入“營改增”試點范圍后所體現的優勢和劣勢、面臨的機會和遇到的威脅，并由此提出SWOT戰略，利于電信業積極應對“營改增”所帶來的挑戰。

【關鍵詞】 電信業； 營改增； SWOT分析； SWOT戰略

中圖分類號：F812.42；F62 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0112-04

一、電信業納入“營改增”的背景

繼2013年郵政業、鐵路運輸業納入“營改增”試點范圍，“營改增”試點范圍又一次擴大。關于“營改增”試點范圍擴大的通知于2014年4月30日發布，對電信業提供的兩項服務（基礎服務、增值服務）實行差異化稅率，若為境外單位提供電信服務，則免征增值稅，并于6月1日起正式執行。

前期納入“營改增”試點的行業都是相對獨立的領域，電信業納入“營改增”試點后，這些行業的獨立地位有明顯的改變，如快遞業的尋呼中心、影視制作和技術咨詢等，都需要大量消耗電信業務，所以電信業的納入對這些領域有鞏固和促進的“承前”作用。同時，電信業與每個行業和每個人都息息相關，具有廣泛性和網絡化的特點，必然會對尚未納入改革的行業有經驗示范的“啟后”作用。隨著互聯網的發展和創新，電信業也急需轉型，作為傳統型基礎性網絡運營商，必然需要向現代型綜合性服務運營商的方向前進。然而面對壓力，電信業已經開始行動。但在轉型中必然會面臨很多的困難和挑戰，需要借助外力推動體系內的轉型，所以研究“營改增”對其影響以及面對挑戰應如何做好準備，具有一定的理論和實際意義。

二、電信業“營改增”SWOT分析

（一）S（strengths）——電信業被納入“營改增”試點范圍的優勢

1.避免雙重征稅，確保公平合理

電信業業務包括基礎電信服務和增值電信服務。在其被納入“營改增”試點范圍后，兩項服務適用的稅率分別為11%和6%。不同類型的服務，其物質消耗不同，所體現的特征也不同，為了確保稅收的公平性以及稅負的合理性，分檔征收是必然選擇。

“營改增”前，電信業繳納營業稅，其計稅依據為其所提供業務的全部所得，而在提供業務的過程中，所繳納的增值稅是不允許被扣除的，從而導致雙重征稅。“營改增”后，必然可以避免重復征稅的發生，更重要的是，這既使企業雙重征稅的情形得以消除，也使得產業重復征稅的情形得以消除，從而有助于產業鏈稅負的降低，但需要指出的是，“營改增”是結構性減稅，而非普遍性減稅。

2.提高企業運轉效率，促進內部適時優化調整

重復征稅的直接后果是納稅人盡量減少流轉環節，以求在最后的銷售環節僅交一次稅，達到避稅目的，導致企業經營扭曲，顯然，這對于市場交易的促進和社會專業化分工的提高有阻礙性。相對于營業稅來說，增值稅只在發生增值額的環節征稅，流轉環節的多與少對稅額并不產生影響，所以，經營管理者在對流程的設計上可根據其生產經營情況而定，從而有助于企業運轉效率的提高。

雖然近年來電信業發展很快，但其現行業務模式還不完善。比如，手機欠費時企業仍在一定的信用期內繼續扣除月租費用，這部分虛增收入也按照3%的稅率交營業稅。“營改增”后，稅率上升，更會增加企業的稅負，為降低稅負，企業必然會進行內部優化調整。

3.長期來看，減輕稅負，對現金流有正面影響

在電信業被納入“營改增”試點范圍后，由其提供的兩項服務適用的稅率分別為11%和6%，作為進項稅的設備購置稅率是17%，考慮到企業的投資周期，如果企業正在進行經營活動的擴張，大量購置設備，進行改造升級，會取得較多進項稅抵扣，減稅效果就會明顯。2013年年底，中國移動、電信、聯通三大運營商均拿到了4G牌照，而4G網絡建設的投資必然是非常大的，其中，建基站的設備投資占有很大的份額，這時將電信業納入“營改增”試點范圍，設備投入可以作為進項稅額抵扣，減輕其稅負。

根據2013年中國聯通的靜態模擬測算數據仿真分析，與“營改增”前比較，其綜合稅負（包括營業稅、增值稅、企業所得稅）有所下降，從某種程度上說，增值稅改革對其現金流量有正面影響。

（二）W（weaknesses）——電信業面對“營改增”的劣勢

1.征收增值稅，抵扣有限

對電信企業而言，成本主要由網內及網間結算支出、客服費、人工成本、折舊及攤銷、維修費、經營租賃費、社會渠道酬金、廣告宣傳費及動力費等構成。其中，社會渠道酬金、通訊設備等資產的折舊和攤銷在整個成本中所占比重很大，客戶和營業人員數量眾多也使得整體人工成本較高，但目前抵扣難度較大。

電信企業供應商、合作商繁多，有些上游企業或合作單位不能提供增值稅專用發票，或者獲取增值稅專用發票的進項稅額較少。“營改增”前，電信業繳納營業稅，其稅率為3%，“營改增”后，按照11%（6%）的稅率征收增值稅，但因抵扣有限，會造成稅負增加。

2.短期內，收入下降，利潤減少

（1）定性分析。增值稅是價外稅，具有轉嫁性，但是，電信業是人們日常生活極為依賴的一類行業，政府定價部門不會輕易調整通信收費標準，所以，“營改增”后，企業不能通過提價方式實現稅負轉嫁，而現有收入的部分將轉變為銷項稅，這會直接導致收入下降。“營改增”之前三大運營商稅率僅為3%，改革后稅率增加數倍，雖然改革后進項稅額可以抵扣，但由于抵扣較少，也將對運營商利潤造成壓力。“營改增”后，電信企業為適應增值稅的相關要求，需要改變原有的一些會計核算方法，增加增值稅發票管理的相關軟件，對相關會計人員、業務人員進行培訓，圍繞增值稅流程建立健全增值稅管理制度，這些必將顯著增加企業的管理成本，進而影響企業利潤。endprint

工信部發布的數據顯示，2014年第一個季度，移動業務下滑非常明顯，短信業務量的下滑速度也在加快。雖然移動增值業務增速比較快，但由于其基數相對較小，對于傳統移動業務下滑的缺口尚無法填補。

（2）定量分析。“營改增”前后，假設企業提供服務的市場價格、營業收入與營業成本均不變，設營業收入為s（s為含增值稅收入），營業成本為p（p為含稅成本），營業成本中可抵扣部分所占比例為w，為便于計算，這里暫且不考慮企業的資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、匯兌收益以及營業外收支等。因為傳統運營商以基礎電信業務為主，所以以11%作為增值稅稅率進行計算。表1是“營改增”前后，電信企業稅負和利潤對比的測算。

將“營改增”前后企業稅負公式和凈利潤公式聯立求解，可以得到pw/s=0.4754，當pw/s>0.4754時，營改增后企業稅負減少，凈利潤增加；當pw/s<0.4754時，營改增后企業稅負增加，凈利潤減少。因為已假設企業p、w不變，為減輕稅負，企業應盡可能增大進項稅額抵扣比例w。

3.運營方式難調整

一般，三大運營商會通過促銷手段，如充話費送手機、辦業務送禮品、積分兌換物品等形式吸引顧客，“營改增”前，這種營銷方式不征收增值稅，贈送實物的業務也并不征收營業稅。但“營改增”后，這種營銷方式被視同銷售，需要計稅。“營改增”初期，電信企業不能迅速調整原有套餐業務，會增加銷項稅額，而電信企業并未對無償贈送業務收費，使得稅負增加。

（三）O（opportunities）——電信業被納入“營改增”試點范圍的機會

1.有助于企業競爭力的增強

雖然“營改增”后短期內將增加電信企業稅負，影響運營商的收入，但是利用此次“營改增”的機會，電信業可以對其低效率設備進行淘汰，購置高效率、先進的設備，從而有助于其生產成本的降低，并使得其業務模式由過去的粗放向精細轉變，其中作為三大運營商的移動、聯通和電信更應該將其分工和運營細化，增強其競爭力。

2.增強國際競爭力，促進增值服務的發展。目前的運營商屬于傳統型基礎性網絡運營商，“營改增”后，電信增值服務適用6%的稅率，這將促使電信業向增值服務快速發展。由于“營改增”后境內向境外提供電信業服務免征增值稅，這對于電信業的國際化發展必然有助推作用，在此政策的鼓勵和支持下，會有越來越多的企業積極躋身于國際競爭的行列，有助于增強我國電信業的國際競爭力，對于其綜合實力的提高也有一定的促進作用。

（四）T（threats）——電信業被納入“營改增”試點范圍的威脅

行業競爭的威脅。“營改增”前，電信業適用3%的稅率，“營改增”后，雖說可以抵扣進項稅額，但11%（6%）的稅率與3%相比還是很高。也就是說，作為三大運營商，其大大小小的機構遍布全國各地，，若不能在各層級中快速、有效地建立標準化、正規化的財務制度，其稅負必然會加重。這也意味著，“營改增”在一定程度上使得內部行業競爭加劇，若運營商不能快速有效地建立正規化的體系制度和加強其運營管理，將會在變革競爭中喪失其優勢地位。然而隨著2014年4G網絡的全面展開，更加劇了業界競爭。這場爭奪戰中，三大運營商必會加大固定資產投入，但這個投資是有周期性的，所以運營商應該注意把握投資節奏。

三、推動電信業“營改增”的SWOT戰略

（一）SO戰略——加強稅務管理，做好納稅籌劃

1.加強企業業務與財務的相互融合

在增值稅下，稅收既可變又可控，這就需要企業管理、加大預測力度，另外需要加強企業業務與財務的相互融合，為稅收籌劃提供更多空間，將增值稅管理貫穿于公司業務管理的全流程中，更加關注對增值稅稅收政策和對應稅負的分析，建立適應競爭變化、追求效益、協同作戰的快速響應機制和流程。

2.加強稅務管理，降低稅務風險

在征收增值稅的情況下，所開具的發票量必然很大，且對于增值稅發票而言，要求較為嚴格，企業必須對發票的各個環節規范化、嚴格化管理，這就需要制定正規有效的規章制度，建立一系列相適應的核算、管理模式，使各個環節之間實現較好的銜接，從而盡可能使企業稅務風險降低。“營改增”后，企業作為增值稅納稅人，將會使其所面臨的涉稅風險更大，因此，企業更應該關注并改進其稅務核算方式與管理的問題，結合其自身優勢，打造信息化平臺，為制度與管理的加強做后盾。

3.選擇具有一般納稅人資格的供應商

電信企業供應商繁多，大到接入網、核心網設備的供應商，小到辦公用品的供應商，開征增值稅對其影響很大，需要加強供應商（合作商）管理，重新梳理評估，因一般納稅人提供的增值稅專用發票可抵扣，所以應優先和其進行合作，有效降低企業成本并使得稅金流出減少，對確實不能提供增值稅專用發票的，應調整合同模板，考慮要求對方在合同價款上予以彌補。

（二）WO戰略——加強專業化運營模式，創新營銷方式，實現精細化管理

1.借助“營改增”改革契機，加強專業化公司運營模式

目前，三大運營商均有其子公司，這些子公司運作獨立，盈虧自負，如中國移動成立的終端公司、集團客戶公司，中國聯通的信息化事業部、支付有限公司，中國電信創新孵化基地、云計算公司、天翼視訊等。在“營改增”條件下，這些公司利用其運營獨立化、專業化的特點，積極建立市場化的結算關系，能夠有效減輕企業的稅負。

2.創新營銷模式

如何調整才能既避免繳納過高的增值稅又能保持較高的通信業務銷量是各大電信企業的一個難題。電信企業傳統的促銷模式，如實物贈送、預存話費送禮品等，增加了企業的稅負，所以運營商不得不減少傳統發展用戶的辦法，減少視同銷售業務的數量，轉為進行業務創新，對銷售方式進行調整，各類套餐業務進行梳理，適時優化，設計出符合營改增的流量套餐，做到精細化、智能化營銷。endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業應結合服務與專業化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規避管理機構留抵稅款造成的企業區域內稅負不平衡。由于電信業具體業務種類差異較大，應該細做區分，實現不同稅種、不同稅率業務的分別核算和準確核算，這就要求企業要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業對增值稅又不太熟悉，所以企業應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業知識，了解并深化對增值稅發票、稅率、納稅時間以及環節的一系列規定，避免因各種原因導致不符合規定以及無法抵扣進項稅額的情形發生。

（四）WT戰略——系統升級，拓展發展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰，電信企業應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業應抑制同質化競爭，共同維護行業價值，結合自身優勢，積極拓展新的領域，在同業競爭中努力提高專業化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業是重要的生產性服務業，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業更加開放，提升其管理水平，促進其業務模式、營銷模式和流程的優化以及產業鏈的升級，這也符合信息通信業的發展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會.2014年度注冊會計師全國統一輔導教材——稅法[M].北京：經濟科學出版社，2014：162-165.

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[3] 廖梅.營改增對通信企業的影響及應對措施[J].財會研究，2013（4）：23-24.

[4] 吳俊瑋.營改增對移動通信行業的影響及對策分析[J].財經界（學術版），2013（18）：242-244.

[5] 孫鋼.對營改增部分企業稅負增加的分析[J].稅務研究，2014（1）：40-48.

[6] 張靈娜.企業營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業應結合服務與專業化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規避管理機構留抵稅款造成的企業區域內稅負不平衡。由于電信業具體業務種類差異較大，應該細做區分，實現不同稅種、不同稅率業務的分別核算和準確核算，這就要求企業要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業對增值稅又不太熟悉，所以企業應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業知識，了解并深化對增值稅發票、稅率、納稅時間以及環節的一系列規定，避免因各種原因導致不符合規定以及無法抵扣進項稅額的情形發生。

（四）WT戰略——系統升級，拓展發展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰，電信企業應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業應抑制同質化競爭，共同維護行業價值，結合自身優勢，積極拓展新的領域，在同業競爭中努力提高專業化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業是重要的生產性服務業，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業更加開放，提升其管理水平，促進其業務模式、營銷模式和流程的優化以及產業鏈的升級，這也符合信息通信業的發展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

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[6] 張靈娜.企業營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業應結合服務與專業化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規避管理機構留抵稅款造成的企業區域內稅負不平衡。由于電信業具體業務種類差異較大，應該細做區分，實現不同稅種、不同稅率業務的分別核算和準確核算，這就要求企業要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業對增值稅又不太熟悉，所以企業應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業知識，了解并深化對增值稅發票、稅率、納稅時間以及環節的一系列規定，避免因各種原因導致不符合規定以及無法抵扣進項稅額的情形發生。

（四）WT戰略——系統升級，拓展發展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰，電信企業應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業應抑制同質化競爭，共同維護行業價值，結合自身優勢，積極拓展新的領域，在同業競爭中努力提高專業化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業是重要的生產性服務業，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業更加開放，提升其管理水平，促進其業務模式、營銷模式和流程的優化以及產業鏈的升級，這也符合信息通信業的發展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

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[6] 張靈娜.企業營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint