區域經濟發展視角下生態審計問題的探討

薛小榮+張景

【摘 要】 近年來，生態環境問題與區域經濟發展之間的矛盾日益突出，生態審計作為一種新型的審計方式對于促進區域經濟的發展和推進生態文明建設具有重要意義。文章在對區域經濟發展與生態保護的關系進行分析的基礎上，結合目前我國生態審計的現狀對區域性生態審計提出若干建議，以促進區域經濟發展與生態保護相協調。

【關鍵詞】 區域經濟； 生態保護； 生態審計； 政策建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0067-02

長期以來，我國的經濟增長基本是建立在“高消耗、高污染”的傳統粗放式的發展模式上，這種片面追求經濟增長的方式已經出現了嚴重的不經濟，生態破壞和環境污染帶來的負面影響嚴重制約著我國經濟可持續發展。隨著科學發展觀的深入貫徹實施，如何實現經濟發展與生態保護的共贏是擺在我們面前亟待解決的問題。2006年，國家環保總局公告的《中國生態保護》提出要建立健全生態審計制度，確保投入與產出的合理性和生態效益、經濟效益與社會效益的統一。如今，生態審計工作的進展情況如何，未來還有哪些地方需要進一步改進，本文將圍繞這些問題展開討論。

一、區域經濟發展與生態保護的關系

區域經濟的發展與生態保護是對立統一的關系，既相互影響也相互支持。根據生態平衡模式，經濟發展與生態保護的關系主要概括為三種不同的發展路徑（如圖1所示）。橫軸代表生態環境保護，縱軸代表區域經濟發展。OH代表區域經濟發展與生態保護互動均衡；OP屬于惡性循環階段，經濟效益差而生態保護力度小，短期目標是進入PW的均衡階段；OA代表純經濟發展戰略，這種模式是重視經濟的增長忽視生態保護的短視行為，短期經濟增長較快，但長遠來看，經濟效益可能最差，企業一般更偏向于這種發展模式；OB代表純生態保護戰略，這種模式更關注生態建設投入，長遠來看經濟效益可能最好，屬于國家偏好。區域經濟發展追求的目標應該是WH階段，即生態保護與經濟發展的良性互動發展模式，這種模式下，經濟增長與生態保護協調共贏，符合當前科學發展觀的基本理念。基于區域經濟發展與生態保護三種不同的發展路徑，經濟發展戰略的選擇應充分考慮生態環境的區域性特征，重視區域生態環境的保護與重構，通過產業結構調整等手段，建立區域經濟發展與生態保護的良性互動發展模式。

二、區域性生態審計存在的問題及原因分析

（一）區域經濟發展政策支持不足

生態審計的最終目標是促進經濟和社會的和諧發展，區域性生態審計的目標是促進區域經濟與生態環境協調發展，這一目標的實現離不開相關生態審計政策的支持。近年來，在審計署的推動下，全國范圍內先后多次開展了生態審計項目，生態審計實踐已取得一些經驗。然而，從現有的審計實踐來看，由于區域經濟發展政策的制定沒有很好地將區域經濟發展與產業結構調整和本地區的生態特征緊密聯系起來，導致區域性生態審計工作的開展帶有一定的盲目性，不利于區域性生態審計促進區域經濟發展作用的發揮。此外，一些地方政府領導對科學發展觀一知半解，又受傳統政績觀念的束縛，為謀求經濟快速增長，并沒有把生態保護作為區域經濟可持續發展的保障，而是繼續走以生態破壞換來經濟短期增長的老路。因此，區域經濟發展政策支持不足，在一定程度上影響了區域性生態審計目標的實現。

（二）生態審計缺乏具體實施辦法和評估標準

區域性生態審計缺乏具體實施辦法和評估標準，給審計人員在實際工作中帶來諸多不便。首先，區域性生態審計是一項技術性很強的工作，由于生態審計開展時間較短，缺乏經驗和技術使審計工作的局限性增加。現有從事生態審計的人員知識背景多以財務會計為主，受傳統審計思路的影響，在生態審計過程中也多使用審閱法、順查或逆查法、分析性復核等手段，增加了審計時間和審計成本，不符合生態審計的成本效益性，難以有效地實現生態審計的目標。其次，由于缺乏針對性的評價標準，審計人員在實際工作中難以結合本地區的實際情況對生態指標展開評價，很大程度上影響了生態審計的實施效果。

（三）審計主體單一，未形成審計合力

基于公共受托責任的履行，目前生態環境管理大都由政府部門進行，民間生態審計還處于探討階段，然而，生態審計并不是對生態本身進行的審計，而是對生態管理過程中的合規性、效益性等進行的監督。如果由政府審計來執行的話，從政策制定、執行到監督全部由政府部門進行，獨立性難以保證，公眾對其審計結果的客觀性也會產生懷疑，所以，生態審計的執行客觀上需要民間審計提供獨立的外部監督。區域性生態審計是一個涉及生態經濟學、環境學、管理學等多學科的領域，從目前的生態審計實踐來看，從審計選項到具體實施都是以財務收支為基礎的審計模式，很難與生態審計的要求相適應，這與審計人員大都是財會專業出身的背景相關。對此，應當開展多部門聯合審計，以環保專家的專業知識彌補審計人員在生態環境方面知識的不足。

三、加強區域性生態審計的對策建議

（一）擺正區域經濟發展與生態保護的關系，為區域性生態審計提供有效政策支持

開展區域性生態審計的關鍵在于能夠針對區域經濟發展和生態保護的關系實施針對性的審計，從而促進區域經濟發展與生態保護的良性互動。基于經濟發展與生態保護關系的三種不同發展路徑，相關部門在對某一地區制定相應的經濟發展政策時應充分考慮該地區現有經濟發展與生態保護的關系。比如我國西部地區生態脆弱，經濟發展相對落后，處于經濟發展與生態保護的惡性循環階段。對此，相關政策的制定應根據西部地區這一特征，保證政策的實施能幫助西部地區擺脫當前的落后局面，使西部地區經濟的發展和生態保護朝著互動共贏的方向發展，只有這樣，區域性生態審計才能向促進區域經濟發展的方向進行。

（二）完善區域性生態審計立法，制定生態審計評價標準

區域性生態審計的順利開展需要有良好的制度保證。隨著區域經濟發展和生態保護的矛盾日益突出，一些地方政府相繼出臺了生態審計制度，但這些地方政府出臺的生態審計制度多以定性分析為主，覆蓋面不夠，導致審計工作開展過程中缺乏可操作性的指導依據。對此，國家應加強區域性生態審計立法規范，盡可能地針對不同區域的產業結構和經濟發展水平制定差異化的生態審計制度，保證準則的可操作性。其次是加快制定區域生態審計的評價標準，區域性生態審計評價標準的制定要考慮各個地區經濟發展和生態特征，將各區域生態環境的承載力作為一項重要的評價指標考慮在內，使得審計人員能夠依據不同的評價標準動態地調整所要實施的審計策略，通過差異性審計策略的實施形成具有針對性的結論，從而提出區域生態保護的相關建議，以促進區域經濟發展和生態保護相協調。endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局

由于生態資源的公共性和政府部門的權威性，目前我國的生態審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態環境審計業務，而企業出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態保護責任。然而，對于區域性生態審計來說，民間審計和內部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態保護從政策制定、審計業務執行到審計結果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監督。對于內部審計來說，由于微觀主體最了解生態環境的實際情況，企業自愿主動地承擔生態保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區域經濟的發展。因此，未來區域性審計的發展應形成以政府審計為主體，民間審計與內部審計共同發展的格局，從而更好地促進生態保護與經濟發展相協調。

（四）積極運用審計結果，促進區域性生態審計更好發展

我國區域性生態審計還處于摸索階段，審計經驗不足，審計技術不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發現問題、總結經驗。首先，對生態審計結果進行宏觀把握，從中找出帶有規律性的東西，從制度法規層面予以完善。其次，對區域性生態審計的實施結果進行微觀分析，對審計過程中發現的有針對性的問題仔細研究，為區域性生態保護政策的修訂和完善提供客觀依據。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結合才能更好地促進區域性生態審計的實施效率和效果。

四、結論與啟示

區域性生態審計是對經濟發展過程中面臨的生態問題的重要監督手段，對推進主體功能區戰略實施和區域經濟發展意義重大。未來，區域性生態審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局，在國家區域生態保護政策和相關生態審計準則的指導下，積極開展生態審計工作，促進區域經濟發展與生態保護良性互動發展。

【參考文獻】

[1] 延軍平.西北經濟發展與生態環境重建研究[M].中國社會科學出版社，2008：12-15.

[2] 審計署駐重慶特派辦理論研究會課題組.區域環境審計研究[J].審計研究，2013（2）：41-43.

[3] 張亞連，李彩.生態審計探微[J].會計之友，2013（8）：96-97.

[4] 楊肅昌，蘆海燕.區域性環境審計研究：文獻綜述與建議[J].審計研究，2013（2）：36.endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局

由于生態資源的公共性和政府部門的權威性，目前我國的生態審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態環境審計業務，而企業出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態保護責任。然而，對于區域性生態審計來說，民間審計和內部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態保護從政策制定、審計業務執行到審計結果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監督。對于內部審計來說，由于微觀主體最了解生態環境的實際情況，企業自愿主動地承擔生態保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區域經濟的發展。因此，未來區域性審計的發展應形成以政府審計為主體，民間審計與內部審計共同發展的格局，從而更好地促進生態保護與經濟發展相協調。

（四）積極運用審計結果，促進區域性生態審計更好發展

我國區域性生態審計還處于摸索階段，審計經驗不足，審計技術不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發現問題、總結經驗。首先，對生態審計結果進行宏觀把握，從中找出帶有規律性的東西，從制度法規層面予以完善。其次，對區域性生態審計的實施結果進行微觀分析，對審計過程中發現的有針對性的問題仔細研究，為區域性生態保護政策的修訂和完善提供客觀依據。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結合才能更好地促進區域性生態審計的實施效率和效果。

四、結論與啟示

區域性生態審計是對經濟發展過程中面臨的生態問題的重要監督手段，對推進主體功能區戰略實施和區域經濟發展意義重大。未來，區域性生態審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局，在國家區域生態保護政策和相關生態審計準則的指導下，積極開展生態審計工作，促進區域經濟發展與生態保護良性互動發展。

【參考文獻】

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[4] 楊肅昌，蘆海燕.區域性環境審計研究：文獻綜述與建議[J].審計研究，2013（2）：36.endprint

（三）形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局

由于生態資源的公共性和政府部門的權威性，目前我國的生態審計實施主要以政府審計為主導，民間審計由于缺乏可操作性的實施準則不愿從事生態環境審計業務，而企業出于成本效益的考慮，也不愿承擔生態保護責任。然而，對于區域性生態審計來說，民間審計和內部審計都是不可缺少的，民間審計的客觀公正是政府審計不能做到的。由于生態保護從政策制定、審計業務執行到審計結果評價都由政府審計部門實施，很難保證評價結果的客觀公正，客觀上需要獨立第三方的監督。對于內部審計來說，由于微觀主體最了解生態環境的實際情況，企業自愿主動地承擔生態保護責任往往更有針對性，能更好地促進政策的落實與區域經濟的發展。因此，未來區域性審計的發展應形成以政府審計為主體，民間審計與內部審計共同發展的格局，從而更好地促進生態保護與經濟發展相協調。

（四）積極運用審計結果，促進區域性生態審計更好發展

我國區域性生態審計還處于摸索階段，審計經驗不足，審計技術不夠成熟，需要審計人員在審計工作中善于發現問題、總結經驗。首先，對生態審計結果進行宏觀把握，從中找出帶有規律性的東西，從制度法規層面予以完善。其次，對區域性生態審計的實施結果進行微觀分析，對審計過程中發現的有針對性的問題仔細研究，為區域性生態保護政策的修訂和完善提供客觀依據。政策指導審計工作朝著正確的方向開展，審計結果反過來促進政策的完善，只有理論與實踐相結合才能更好地促進區域性生態審計的實施效率和效果。

四、結論與啟示

區域性生態審計是對經濟發展過程中面臨的生態問題的重要監督手段，對推進主體功能區戰略實施和區域經濟發展意義重大。未來，區域性生態審計應努力形成以政府審計為主體，民間審計和內部審計共同發展的格局，在國家區域生態保護政策和相關生態審計準則的指導下，積極開展生態審計工作，促進區域經濟發展與生態保護良性互動發展。

【參考文獻】

[1] 延軍平.西北經濟發展與生態環境重建研究[M].中國社會科學出版社，2008：12-15.

[2] 審計署駐重慶特派辦理論研究會課題組.區域環境審計研究[J].審計研究，2013（2）：41-43.

[3] 張亞連，李彩.生態審計探微[J].會計之友，2013（8）：96-97.

[4] 楊肅昌，蘆海燕.區域性環境審計研究：文獻綜述與建議[J].審計研究，2013（2）：36.endprint