基于企業視角下的稅收籌劃研究

祁紀

【摘要】稅收籌劃是企業經營管理的重要組成部分，但我國企業還不能完全控制好稅收籌劃。本文首先對稅收籌劃進行了概述，然后從籌劃基礎不穩定、稅收政策的變化、稅務執法不規范、籌劃目的不明確等四個方面分析了稅收籌劃的風險因素，最后從加強企業稅收籌劃意識、加強成本-效益因素考慮、加強企業與稅務部門溝通、加強稅收籌劃風險的管控等四個角度討論了稅收籌劃的加強措施，并對全文進行總結。

【關鍵詞】稅收籌劃 企業 風險

一、前言

稅收籌劃是企業中的一項重要理財活動，如果企業能夠有效掌控稅收籌劃，會在一定程度上提高企業的市場競爭力和經濟效益，所以稅收籌劃工作是企業運營中至關重要的一環。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃又叫做合理避稅，其最早來源于英國“稅務局長訴溫斯特大公”案。其中，湯姆林爵士把稅收籌劃定義為：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一定義經過不斷完善發展，最終演化為規范化的稅收籌劃定義，即在法律規定許可的范圍內，通過對理財、投資、經營活動的事先安排和籌劃，盡最大努力取得節稅的經濟利益。稅收籌劃的內容包括減稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃、實現涉稅零風險等，具有事前籌劃性、明確目的性與合法性特點，而且有利于選擇效率的企業經濟行為和實現國家稅法的立法意圖，進而能夠增強企業競爭力，并可以通過稅收杠桿作用來增加國家收入[1]。

三、稅收籌劃的風險因素

（一）籌劃基礎不穩定

中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險[2]。

（二）稅收政策的變化

稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務執法不規范

稅收籌劃理論上是合法的，再現了立法者的意圖，但在真正的執行過程中還需要稅務執法部門對其合法性加以確認。對于稅收籌劃的確認，存在一些不規范的稅務執法行為，容易增加稅收籌劃風險。在納稅范圍內的各種稅收都具有特定的彈性空間，如果稅收范圍、對象模糊不清，稅務機關就可以通過自行判斷企業是否需要進行納稅，而且稅收工作人員的素質有高有低，再加上各種外界因素的影響，必然會導致稅收執法存在客觀的偏差性。稅收界限劃分不清及稅收人員執法偏差會嚴重影響稅收籌劃方案的實施，而且容易將企業視為故意偷稅、漏稅、避稅而加以懲處，導致的另外一種可能是忽視明顯違反稅收政策的稅收籌劃方案，使企業在可乘之機中放松警惕，極易增加未來稅收籌劃風險指數[3]。

（四）籌劃目的不明確

稅收籌劃的目標在于實現企業稅后利益的最大化，但這只是階段性的目標，其最終目標是實現納稅人企業價值最大化。因此，稅收籌劃需要為企業戰略財務管理目標服務。企業稅收籌劃的制定需要以客觀的生產經營實際為依據，反之則會因過度的稅負抑減效應而影響企業經營理財，進而破壞經營機制、增加企業運營風險。在企業實際的稅收籌劃工作中，往往容易忽視機會成本，進而影響稅收籌劃成本和成果，增加稅收籌劃風險。

四、稅收籌劃的強化措施

（一）加強企業稅收籌劃意識

企業應該加強稅收籌劃意識，使稅收籌劃能夠在法律規定的條件下執行，節稅時應該選擇適當的稅收優惠政策，避免逃稅、漏稅和偷稅等違法行為的出現。一些企業對稅收籌劃加以限制，將其控制在稅率、稅基范圍之內，空間的縮小降低了企業在遞延納稅中所獲取的收益。簡單地說，遞延納稅就像政府提供給企業的等值于遞延稅款的有限無息貸款企業能夠借助這筆稅款來緩解臨時的資金周轉困難，還能利用這筆資金繼續進行投資和創造，即使不能立刻創造出直接價值，也能利用通貨膨脹減少企業實際稅負支出。因此，企業不僅可以以稅基稅率視角考慮稅收籌劃，而且可以以遞延納稅的視角審視稅收籌劃，充分采用資金時間價值因素來提高企業的經濟效益。

（二）加強成本-效益因素考慮

在制定稅收籌劃方案時，一些企業缺少全面的成本-效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節稅方案過程中所支付的成本費用，其結果是導致稅收籌劃前的企業凈收益低于稅收籌劃后的企業凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業運營的利益最大化目標不符，甚至可能破壞企業的正常管理和生產經營，最終導致成本費用激增、企業利潤率降低，不利于企業的健康穩定發展。

（三）加強企業與稅務部門溝通

稅收籌劃工作的合法性既需要符合國家的政策法規，又需要稅收執法工作人員對其進行認定。目前，我國法律種類和層次較多，許多稅收執法工作人員在理解稅收優惠政策時可能存在差異，因此，企業需要以國家的法律法規做指導，然后增加與稅務部門的溝通對話，對稅收籌劃方案達成一致，只有這樣才能為有效的稅收籌劃行為奠定堅實的基礎。如果企業未能認識到與稅收部門溝通的重要性，就會影響整個稅收籌劃方案的順利實施[4]。

（四）加強稅收籌劃風險的管控

在加強對稅收籌劃風險的管理控制方面，企業應該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規劃預測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業稅收籌劃風險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要采用動態跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。

五、總結

綜上所述，我國稅收籌劃制度尚不健全，在制度、政策、執法等方面存在一些漏洞，企業應該根據實際情況及時做出應對，在不斷深化稅收籌劃的同時建立動態的跟蹤系統，從而實現有效的風險管理，為企業增加更多的收益。

參考文獻

[1]楊夢龍.基于財務戰略視角的稅收籌劃研究——以青島海爾股份有限公司為例[D].內蒙古大學，2014.

[2]王進.經營成本與環境關聯視角下的房地產開發企業稅收籌劃研究——以南京房地產開發公司為例[D].廣西師范大學，2013.

[3]張磊.基于契約理論視角下的企業稅收籌劃研究——以企業與稅收當局的博弈為例[J].上海商學院學報，2012，01（05）：66-69.

[4]施艷波.基于戰略管理的房地產開發公司稅收籌劃策略研究——以DY房地產開發公司為例[D].昆明理工大學，2011.