貨幣資金舞弊與風險防范

張霞

【摘 要】貨幣資金是流動性強、控制風險和固有風險很高的資產，是企業生存發展的基礎，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙等違法違規手段獲取不當或非法利益的故意行為。筆者結合多年審計實務經驗，對貨幣資金審計中常出現的舞弊現象進行剖析，繼而提出可行的防范措施。

【關鍵詞】貨幣資金；舞弊；措施

一、貨幣資金審計中常見的舞弊現象及原因分析

1.截留廢品變賣收入，私存小金庫

筆者在對A公司進行審計時發現，該公司已運營數年，但賬面一直未見廢料收入，引起了審計小組的高度懷疑。審計人員現場觀察，發現該公司生產中大量用到白煤，并有相應的篩煤裝置、熱風爐、袋除塵器等設備，按照正常的程序必然會產生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經追問，A公司的相關人員終于對此作出解釋，A公司正在進行項目施工，煤渣用于場地填埋，粉煤灰出于環保檢查的考慮，請運輸公司運出廠外處理，末煤會和塊煤一起摻料再次利用。但審計人員仍覺得有疑問，末煤可以少量摻料，過多會結渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣，不應自行處理；另外項目已完工，場地填埋之后的煤渣也不知去向。經再三追問，A公司負責人最終說出廢料變賣收入另外設賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經審查發現，還有一些廢鋼、廢舊固定資產等變賣收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計收利息，實際上將收取的利息，另設賬冊核算。但在稅局稽查時，若發現企業對外借出資金金額較大，時間較長，不論企業是否實際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準利率計算利息，補征營業稅及相關稅費。但在實務中，還是會有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開票據欺詐，非法套取現金

審計中發現，企業賬面會有一些不符合實際內容的會務費、勞保用品、禮品等發票，有些支出純粹是個人消費，利用公款進行報銷，更有甚者假造業務，冒領現金。其中虛開運費發票套現的情況較多，已成為少數不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見的手法。2012年公安部門與稅務部門聯合偵破《6.29大牮類企業虛開運費發票特大案件》，（案例信息來自于嘉興在線新聞網、中國警察網等）發現主要負責人陳會祥先后在工商部門注冊登記了杭州大牮貨運有限公司等6家公司，用于虛開運費發票，金額高達2.5億元，涉及全國12個省市的3000余家企業。

4.內外人員惡意串通，支付不實材料款

公司的財務人員、倉庫人員與供應商串通，虛開材料發票，填開虛假入庫單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規的審計方法通常難以查證，需結合成本消耗審計方能發現。比如查閱成本預算定額消耗，或與同行業的成本消耗定額對比等，若發現原料消耗偏高，則屬異常。

5.產品銷售不入賬，貪污貨款

在對B公司成本費用審計時發現，該公司產成品的生產單耗超過標準單耗以及以往年度實際生產單耗，事業部內其他同類子公司單耗正常。隨后審計人員對庫存成品進行了全盤，發現有許多賬外物資。負責人員只好坦白，由于公司大股東疏于監管，小股東便利用此機會，將生產的部分成品不入賬不開票，回款直接進入個人賬戶。

6.關鍵環節存在內控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長期未輪崗、不相容職務未進行分離、對賬不規范等內控缺陷，很容易出現貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬元用于炒房炒股。由于月底會計與出納對賬，僅核對余額不核對發生額，造成該事件持續發生卻一直未被發現。之后因房市和股市形勢不好，該出納無法周轉資金還款而東窗事發。

之所以出現上述舞弊現象，主要系公司管理層對貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內控存在嚴重缺陷、公司內部審計等監督機制不完善、代開發票的監管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計方法并無固定的模式，需要審計人員憑借審計經驗和職業判斷，靈活選用相應的查證方法。現將審計實務中貨幣資金舞弊的審計方法作如下介紹，供探討。

1.現場實地觀察，突然盤點實物資產

現場突擊盤點現金，對公司出納的辦公室抽屜、保險柜等地方進行突擊檢查，并讓財務人員說明盈虧現金去向，迫使其交待出小金庫。對于實物資產也是如此，實踐發現，突擊檢查在發現賬外資產和貪污舞弊現象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對常規指標進行對比分析，尋找異常變動

每一家單位都具有自身的行業特性，無特殊情況，其生產經營狀況及各項運營指標應不會有太大的波動。但當被審計單位某些指標嚴重背離行業或企業歷史平均數據時，則有可能存在舞弊，此時應引起審計人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對賬單的發生額，并與銀行存款明細賬核對

重點查看銀行對賬單上是否有一進一出，而未在企業銀行日記賬上反映的事項，以及其他原因造成的銀行對賬單借貸發生額與銀行存款日記賬借貸發生額不一致的現象。該現象剔除會計人員賬務處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項進行轉移，賬內不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫

從上述案例中可以看出，公安部門成功偵破企業接受虛開運費發票套現的案件，發現了涉嫌虛開發票的受票企業線索，移交稅務機關偵查。稅務機關根據稅務系統中反應的信息，對受票企業開票信息進行了梳理分地區進行檢查，可以有效快速查出虛開運費發票套取現金逃避稅收的違法違紀現象。

5.內部公告舉報，發動群眾查處賬外資金

審計組進駐被審計單位時，應在公司醒目位置張貼審計公告，并提供舉報熱線及舉報信箱，通過發動群眾，讓內部知情人員檢舉貨幣資金的舞弊情況，根據內部人員提供的線索進行檢查。

三、防范貨幣資金舞弊的措施

1.加強企業文化建設，營造廉潔的企業氛圍

管理層應重視內控管理，營造一個良好的內部控制環境，這是企業良性運行的基礎，也是建設內部控制的前提。而人是內控環境中最活躍的因素，員工的素質和品行對企業的影響非常大，企業應選拔德才兼備的財務及管理人員，實行有效的激勵與約束機制，提倡遵紀守法、敬業愛崗等一系列好的道德風尚，優化道德環境，營造廉潔的企業氛圍。

2.健全貨幣資金內控體系，構筑防范舞弊的第一道防線

在良好內控環境的影響下，設計合理且執行有效的內控措施，可以促進企業高效運營，遏制舞弊現象的發生。公司應根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會的要求，結合公司實際，加強內控建設，貫徹實施《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》，規范管理，防范風險，控制舞弊。

3.加強內部審計，有效發現和揭露舞弊

內部審計獨立于其他運營部門，置于公司內部，對公司實際經營、財務、內控都比較熟悉，容易覺察到組織所面臨的風險，并及時開展審計活動，能有效地預防、發現和糾正貨幣資金舞弊。

4.加大發票宣傳教育及檢查力度，減少舞弊現象的滋生

稅務機關應采取多種形式向納稅人宣傳運輸發票管理的有關規定，使納稅人熟悉運輸發票使用和管理的各項規定，提高納稅人的稅法遵從度。繼續加強對貨物運輸發票抵扣的審核管理，同時還要加大對利用虛假貨物運輸發票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度，以促進國家稅收體制進一步完善，減少貪污舞弊現象的滋生。

5.強化IT系統安全，減少人為舞弊風險

信息技術與企業貨幣資金內控結合，可以有效的降低舞弊風險，并增加企業價值。企業應建立與其經營管理相適應的信息系統，保證貨幣資金的內控流程與信息系統一致，從而實現自動化控制，進一步減少人為操作因素所帶來的舞弊風險。

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，貫穿企業運營活動的全過程。若管控不嚴，很容易被貪污、盜竊、挪用，給企業造成重大損失。因此管理層應重視貨幣資金的管控，積極采取有效措施，預防和減少貨幣資金舞弊現象的發生，保證企業資金的安全完整。

參考文獻：

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[3] 曾占勇.貨幣資金審計中需要特別關注的幾個問題.中國集體經濟，2009年3月