“營改增”對地方財政的影響分析

栗澤武+劉斌

內容摘要：本文以地方投入產出表為基礎，估算增值稅“擴圍”改革對地方財政的影響，為制定相關產業政策和稅收政策提供了參考依據。

關鍵詞：營改增 投入產出表 地方財政

增值稅“擴圍”對地方財政的影響

增值稅“擴圍”增加了地方財政風險因素，相應擴大了地方財政風險規模。地方財政風險主要是指“地方政府未來擁有的可支配資源即財政收入不足以履行其未來承擔的支出責任和義務，以至于經濟、社會的穩定與發展得到損害的一種可能性”。由于我國財政支出的剛性特點，增值稅對于營業稅的取代，直接影響就是財政收入的銳減，放慢了財政收入應有的增長速度，使得財政收支的缺口逐步擴大。圖1是江西省2001-2010年稅收收入和營業稅收變化圖。

“營改增”對財政收入的影響—基于投入產出表的估算

本文主要利用江西2007年的投入產出表，分析通過增值稅擴圍改革對財政收入的影響。

（一）模擬估算方法

“營改增”必然會覆蓋所有營業稅行業，本文在假設擴圍改革是一步到位的而非分步式的基礎上采用行業核算賬戶法對增值稅稅基進行估算，行業核算賬戶法也稱生產法，是指以各個行業的產出為基礎，然后對相關流入、存貨和出口等因素進行調整，模擬測算出行業稅基，最終乘以適用的增值稅稅率求解出稅收收入。

“營改增”主要涉及到稅率、稅基的變化。首先，稅率會發生變化，服務業的營業稅主要適用3%和5%的稅率，但是增值稅適用13%和17%兩檔稅率，以及3%的征收率；其次，稅基調整，現行營業稅是按營業收入全額征稅的，但增值稅在按銷售額計算銷項稅的同時，還需要以外購額計算進項稅。又由于營業稅是價內稅，計算營業稅時是以含稅銷售額作為應稅收入，計算增值稅時需先將含稅營業額換算成不含稅銷售額計算增值稅。因為投入產出表是按生產者價格編制的，即包含增值稅的生產者價格，所以在計算稅基時要考慮。另外，按照現行稅制，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，依據2008年《中國稅務年鑒》，一般納稅人和小規模納稅人的稅收貢獻占稅收收入比例分別為94%和6%。所以本文在測算財政收入時，主要考慮“營改增”對行業一般納稅人的影響。由于增值稅是全國性的稅種，所以各個行業的稅率必須全國統一。根據我國增值稅擴圍試點的方案和“營改增”分項適用稅率表可以假定各行業稅率如表1所示。

在對行業進行歸類的過程中，將第一產業劃分為第一類行業，因為農業是國家大力扶持行業，在測算時假設農業免征增值稅，即稅率為零；將第二產業（除建筑業）和批發零售業分為第二類行業，其中燃氣、水的生產和供應業適用增值稅率為13%，教育和衛生、社會保障、社會福利行業免稅；將第三產業（除批發零售業）和建筑業分為第三類行業。

（二）模擬估算過程

首先，計算出擴圍改革前應納營業稅額和增值稅額。方法是把投入產出表中第三類行業的總產出作為營業額，再乘以營業稅稅率，計算出營業稅；將第二類行業的總產出扣除出口后，扣除進項稅額和交通運輸業7%的投入額，得出第二類行業的增值稅額。假定統計年鑒中存貨的增加值會以當期不變價格在隨后年度中銷售。按照“權責發生制”，在計算時不用考慮存貨金額對稅基的影響。其次，計算改革后行業分別應交增值稅額。我國現行的是從2009年起實施的消費型增值稅，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，應交增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。投入產出表中的各個行業的總產出扣減出口后作為擴圍改革后的應稅銷售額。計算第二類行業的增值稅應稅銷售額應先按增值稅率換算成不含稅銷售額，計算第三類行業增值稅應稅銷售額應先按營業稅稅率換算成不含稅銷售額，再分別乘以適用增值稅稅率（見表1）測算出銷項稅額；“營改增”后，所有行業進項稅額計算方法相同，即將第二類行業中間投入產品按適用增值稅稅率換算成不含稅銷售額乘以適用稅率計算的購進進項稅加上第三類行業中間投入按營業稅稅率換算成不含稅額乘以適用稅率計算的購進進項稅。最后將得到的銷項稅與進項稅各自相減即可得到改革后兩類行業應交增值稅額。最后，根據流轉稅的變化額，測算出其對城建稅、教育費附加以及企業所得稅項目所產生的影響，進而分析擴圍改革對江西地方財政收入的影響。

（三）估算結果

依據2007年江西投入產出表，可以近似地計算得到改革前營業稅額、增值稅額以及改革后兩類行業各自增值稅。結果如表2、表3所示。

因為營業稅改征增值稅試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區，加上增值稅、企業所得稅中央與地方的分享比例分別為75：25、60：40，所以可以模擬測算出增值稅“擴圍”改革對財政收入影響如表4所示。

（四）結論

從2007年江西投入產出表的測算結果中，可以看出經過測算得出的 2007 年服務業營業稅額是1385746萬元，改為征增值稅后，增值稅額為808347萬元，“營改增”對原營業稅行業而言，稅負明顯下降；而其中租賃與商務服務業的稅收顯著上升，造成其稅負上升的原因，主要是征收營業稅時稅率較輕，但改征增值稅后，稅率提高所致。相對而言，“營改增”行業稅負變化規模大于增值稅行業，這將會增強服務業競爭力，吸引各類投資和生產要素向現代服務業集聚，促進現代服務業快速發展。與之相比，一直適用增值稅的行業由于可抵扣進項稅額增加，稅收負擔都有所下降，但降幅較小，這些都與國家宏觀調控政策相符合。在地方財政方面，如果不考慮“營改增”帶來的其他經濟影響，按照表1設計的稅率增值稅“擴圍”會使地方稅收收入總共減少917552萬元，下降幅度較大。考慮到試點過程中，對稅負增加的企業，大部分地方政府采取由地方財政設立專項資金、給予財政補貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負，順利推進改革試點。但財政補貼會進一步增加財政支出，加重了財政負擔。同時，進一步清理政府性債務，規范融資平臺管理，調控房地產市場，加劇了地方政府資金鏈運轉壓力，加劇了地方財政的資金調度困難。在此情形下，及時、足額保障民生等剛性支出，加大水利建設投入、確保教育支出增長、推進保障性安居工程建設等，都需要新增大量資金，短時間內，減稅和增支兩方面壓力使財政收支平衡的難度上升。endprint

長時間來看，在市場經濟條件下，“營改增”也會對地方財政產生積極效應。經濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經濟，即稅收既可能阻礙經濟的增長，也可能促進經濟增長。經濟是稅收的源泉，是稅收存在和發展的基礎，經濟發展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發展和更替。同時，稅收對經濟的宏觀調控作用也日益加強。“營改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業生產成本降低，必然會帶動地區的投資和消費，有利于經濟活力的釋放。經濟越發展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率。“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯系，在提供征管數據名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產業之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓，完善對企業的建議和指導，保障企業過渡的順利進行。

調整增值稅分成比例，完善轉移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經濟發展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權和財權相統一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉移支付制度，加大對地方政府轉移支付力度。中央政府通過采取轉移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關利益，在短期內可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發展當地經濟，培育新產業，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經濟發展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應積極引進項目，壯大主導財源，優化支出結構，加快支出進度。推進重點產業發展，培育優勢產業；支持重點企業發展，提供優惠條件幫助企業做大規模、提高盈利能力，從而能夠帶動當地經濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經濟基礎。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響—基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產出表的分析[J].財經科學，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區行業稅負的影響[J].山東工商學院學報，2013（6）endprint

長時間來看，在市場經濟條件下，“營改增”也會對地方財政產生積極效應。經濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經濟，即稅收既可能阻礙經濟的增長，也可能促進經濟增長。經濟是稅收的源泉，是稅收存在和發展的基礎，經濟發展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發展和更替。同時，稅收對經濟的宏觀調控作用也日益加強。“營改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業生產成本降低，必然會帶動地區的投資和消費，有利于經濟活力的釋放。經濟越發展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率。“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯系，在提供征管數據名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產業之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓，完善對企業的建議和指導，保障企業過渡的順利進行。

調整增值稅分成比例，完善轉移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經濟發展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權和財權相統一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉移支付制度，加大對地方政府轉移支付力度。中央政府通過采取轉移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關利益，在短期內可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發展當地經濟，培育新產業，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經濟發展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應積極引進項目，壯大主導財源，優化支出結構，加快支出進度。推進重點產業發展，培育優勢產業；支持重點企業發展，提供優惠條件幫助企業做大規模、提高盈利能力，從而能夠帶動當地經濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經濟基礎。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響—基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產出表的分析[J].財經科學，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區行業稅負的影響[J].山東工商學院學報，2013（6）endprint

長時間來看，在市場經濟條件下，“營改增”也會對地方財政產生積極效應。經濟決定著稅收，反過來稅收又會反作用于經濟，即稅收既可能阻礙經濟的增長，也可能促進經濟增長。經濟是稅收的源泉，是稅收存在和發展的基礎，經濟發展能夠為地方財政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發展和更替。同時，稅收對經濟的宏觀調控作用也日益加強。“營改增”政策實施后，稅收負擔降低，企業生產成本降低，必然會帶動地區的投資和消費，有利于經濟活力的釋放。經濟越發展，蛋糕才能做大，稅源才會充足，進而可以很大程度上減輕“營改增”對地方財政收入的不利影響。

應對“營改增”的政策建議

加強稅收征管，提高稅收征收的效率。“營改增”擴容的推進不僅是落實減稅措施，而且涉及國地稅稅收分權的問題。在這次改革的過程中，必須加強江西國稅部門與地稅部門的聯系，在提供征管數據名單等信息時積極溝通。同時，由于增值稅在第二、三產業之間形成更加完整、嚴密的抵扣鏈條，堵塞了稅收征管漏洞，提高了征管質量與效率。在“營改增”的初期要適配征管人力資源，加強宣傳培訓，完善對企業的建議和指導，保障企業過渡的順利進行。

調整增值稅分成比例，完善轉移支付制度。1994年分稅制改革強化了中央收入的主導地位，削弱了地方政府可支配財力。隨著經濟發展與財稅體制進一步完善，這種劃分越來越不合理。以此次改革為契機，重新確定共享稅的中央與地方的分成比例，提高地方政府所占份額，保證中央和地方事權和財權相統一；或者在保持共享稅原來的分成比例不變的情況下，完善政府間轉移支付制度，加大對地方政府轉移支付力度。中央政府通過采取轉移支付以及稅收返還的手段，可以保證地方政府的相關利益，在短期內可以彌補地方政府的財政收支缺口，緩解地方政府的財政壓力。

通過發展當地經濟，培育新產業，擴大稅收來源。稅收的征收來源于經濟收入的取得，稅源廣則征稅渠道多。只有保障地方經濟發展才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。先把“蛋糕”做大，然后才能分蛋糕。對此，地方政府應積極引進項目，壯大主導財源，優化支出結構，加快支出進度。推進重點產業發展，培育優勢產業；支持重點企業發展，提供優惠條件幫助企業做大規模、提高盈利能力，從而能夠帶動當地經濟總量有較大的增加，為稅收收入的高速增長提供堅實的經濟基礎。

參考文獻：1.姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響—基于投入產出表的分析[J].中央財經大學學報，2011（2）

2.胡春.增值稅“擴圍”改革對財政收入的影響-基于上海改革方案和投入產出表的分析[J].財經科學，2013（1）

3.張斌.增值稅擴圍對地方經濟的影響分析及對策研究[J].湖北社會科學，2011（6）

4.許文.“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政，2013（9）

5.田志偉，王曉玲.增值稅擴圍對不同地區行業稅負的影響[J].山東工商學院學報，2013（6）endprint