消防部隊事前事中過程審計問題淺析

奚志華

摘 要：如何把內部審計作為一個控制體系，在消防部隊的財經管理重點領域，有效開展事前事中過程審計，使重點領域始終處于受控狀態，全面促進和提高單位管理水平，充分發揮審計“免疫系統”作用，是一個非常重要的問題。文章對此進行了分析，從而進一步加強對消防部隊事前事中過程審計的理論與實踐的研究。

關鍵詞：消防部隊 審計 事前 事中 過程審計

中圖分類號：F239.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-147-02

隨著消防部隊的快速發展，基建工程、物資采購、專項經費、資產管理等方面已成為現階段部隊財經管理風險高發的重點領域，部隊內部審計的重心需要向事前、特別是事中跟蹤審計轉移，力求審計關口前移、提前介入，對資金籌集、撥付、分配、使用、管理進行全方位、全過程跟蹤問效，寓監督于服務之中，力求使發現的問題得到及時解決，解決事后審計滯后性的缺陷。如何把內部審計作為一個控制體系，在財經管理重點領域，有效開展事前事中過程審計，使重點領域始終處于受控狀態，全面促進和提高單位管理水平，充分發揮審計“免疫系統”作用。本文擬對此進行分析，以期對消防部隊事前事中過程審計的理論研究與實踐有所啟示。

一、消防部隊開展事前事中審計的必要性

1.加強管理的需要。隨著經濟不斷發展，政府對消防部隊建設的投入不斷增加，消防部隊在資金運作上涉及了基本建設、物資采購、后勤保障等各方面，尤其是消防裝備建設規模逐漸擴大，結構日趨復雜，消防站點的建設范圍大，分散，控制跨度不斷增大，大量的經濟活動管理是否適當？是否經濟、有效率？是否符合法律法規？是否達到了預期目標并獲得滿意的結果？這些都需要消防部隊更加注重和加強內部控制，事前事中過程審計本質上是內部控制的一種有效方法，也是部隊建設發展、加強管理的客觀要求，能夠起到幫助組織管理風險、促進有效治理，實現組織目標的作用。

2.履行好受托審計責任的需要。從本質上看，消防部隊開展事前事中過程審計是為了更好地履行受托審計責任。伴隨著消防經費投入的增加，在消防裝備器材等采購、基本建設、信息工程等項目建設過程中，審計責任越來越大，審計職能由單一向多樣不斷擴展，既包括監督責任，又包括確認、咨詢、評價、建議等責任。要充分發揮審計工作的這些職能優勢，就必須積極開展事前事中過程審計，隨時確認經濟活動是否符合目標要求，一旦發現偏離目標要求的情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促進領導干部受托經濟責任得到全面有效的履行，從而服務于廣大消防官兵，服務于消防部隊中心工作，服務于消防事業建設發展大局，充分體現審計價值。

3.發揮“免疫系統”功能的需要。審計預防、揭示與抵制作為審計免疫系統的三種基本功能，其中預防功能放在了首位，預防是基礎，強調并做好審計預防，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質量，開展事前事中過程審計正好與“免疫系統論”的思想相契合。目前，公安現役部隊審計工作大多是事后審計，致使監督和評價往往停留在經濟業務發生之后，因此必須前移審計關口，明確建立“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，建立完善的消防部隊審計預防機制，真正擔當起“免疫系統”這一重要角色。

4.黨風廉政建設的需要。黨的十八大以來，習近平總書記多次在會議中強調：要轉變政府職能，依法規范權力運行，建設廉潔政府。李克強總理對政府反腐倡廉工作提出了要管住權力、管好錢財、勤儉從政、依法促廉等要求。消防部隊也提出“廉政消防”的建設要求。審計部門作為經濟監督職能部門，在反腐倡廉建設中擔負著十分重要的責任，而開展事前事中過程審計，能有效防止基建工程高估冒算，偷工減料，設備采購“暗箱操作”等可能出現的違紀違規行為，能及時發現資金失控漏管現象和經費使用過程中的不廉潔行為，有效維護財經秩序，防止權力失控。

二、目前消防部隊事前事中過程審計存在的主要問題

1.審計力量不足與審計任務重的矛盾十分突出。開展事前事中審計，覆蓋面大、業務工作繁重，需要投入大量審計力量才能取得最佳審計效果。目前，消防部隊審計部門缺少足夠數量的審計人員來完成項目的事前事中過程審計，同時，也缺少具備完成某些工作所需技能的審計人員，加上事前事中過程審計還存在諸多難點。因此，審計部門常處于“心有余而力不足”的尷尬境地，審計人員開展過程審計時刻面臨著項目進度的壓力和自身能力的不足，導致在某些環節上不得不降低工作標準或是作形式上的應付，最終使審計失察和出現差錯的可能性大大增加。

2.缺少一定的理論指導和制度規范，審計風險大。事前事中過程審計作為一種新型審計模式，在消防部隊內部審計中得到逐步運用和發展，也產生了一定的效果。但目前跟蹤審計制度、機制建設相對滯后，部隊內部還未完全建立起適應跟蹤審計工作開展的相關法規、制度或規范，事前事中過程審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，并缺少必要的操作規程。所以現實中，審計人員對事前、事中過程審計監督的深度和監督范圍上難以把握，容易出現審計越位和不到位的現象，缺乏理論指導和制度規范的審計實踐很容易導致執行和處理上的隨意性，存在較大的審計風險。

3.審計工作業績評價與現有考核制度存在沖突。《公安邊防消防警衛部隊審計工作考核辦法》對審計業務工作考評是以審計工作程序作為業績考核的主要指標；而事前事中過程審計的目的是要把問題消滅在萌芽狀態，對重大問題及時揭示，及時糾正，最大限度地防止不良后果的產生，充分發揮審計“免疫系統”功能，傳統的考核指標顯然與審計目的之間存在著矛盾。管理上有句格言“如果你不能測量它，你就無法管理它”，如果對審計業務工作評價僅僅從審計流程上去評分，顯然不能體現過程審計的效益、效果。

三、解決問題的對策

1.樹立一種新的審計理念。“內部審計的本質是一種控制”、“內部審計是組織治理的組織部分”，“內部審計在風險管理中潛力巨大”，“內部審計職能是確認與咨詢”，“審計是保障經濟社會健康運行的‘免疫系統”，“內部審計由監督向監督、管理、服務和為組織增加價值轉變”等新思想、新理念正在被廣大審計人員所認識和接受，并逐漸成為廣大審計人員共同遵守的價值觀和實現內部審計工作全面轉型與發展的思想基礎。為此，要更好地發揮消防部隊內部審計職能作用，特別是事前事中過程審計的作用，就必須積極學習、宣傳和倡導內部審計新理念，理念決定思路，思路決定出路，只有不斷樹立領先的、科學的理念，才能為消防部隊內部審計在更高層次上發揮建設性作用提供強大動力。

2.形成一套制度化的過程審計管理模式。離開了規范和依據，審計的合法性也就無法保障，所以，為了降低事前事中過程審計風險，提高審計效益，消防部隊就必須不斷創新審計工作機制，制定統一的事前事中過程審計組織管理模式和統一的作業標準和流程，完善事前事中過程審計的規范和依據，保證事前事中過程審計有法可依、有章可循，客觀公正。通過建立起完善科學的過程審計工作機制，使審計任務更具體、重點更突出、目標更明確、責任更到位、對象更清楚；同時，優化審計考核制度，確立事前事中過程審計評價方法、績效測量、績效指標，為規范化開展事前事中過程審計提供制度保證。

3.構建一個行之有效的審計協作機制。消防部隊受體制編制和專業限制，內部審計部門不可能配齊具有各種專業素質的人員，加上事前事中過程審計現實業務的復雜性比常規審計要大，所以在實施審計過程中尤其需要相關職能部門人員或社會中介機構參與配合，共同完成事前事中過程審計任務。開展事前事中審計時，有效溝通協調，可以起到事半功倍的效果。如審計前溝通，可以及時獲取審計項目信息，確定審計目標和范圍，統籌安排審計資源和時間。消防部隊要從事前事中過程審計協作方式、內容和流程上，加強實踐和探索，推動建立和完善操作性強、行之有效的消防部隊事前事中過程審計內外協作制度，使事前事中過程審計各個環節的協同在實施中有法可依、有章可循。

4.建設一支高素質的審計隊伍。事前事中過程審計對象復雜，是專業性很強且依賴于審計人員審慎性、創造性的勞動，通過對審計對象的分析、評價，作出科學合理的審計判斷，幫助管理層改進管理。這就要求審計人員必須具有良好的業務素質，在掌握財務、審計知識的同時，還需要掌握物資采購、工程建設、經濟合同、計算機應用等其它專業知識，以及經濟預測、數學分析和管理咨詢等現代經濟管理所使用的技術方法。消防部隊要從理論基礎和實務操作兩個層面入手，通過各種途徑和方式，有計劃、有組織地搞好教育培訓，不斷改善審計人員知識結構，不斷降低因審計人員自身能力不足帶來的審計風險，努力打造一支能夠勝任事前事中過程審計工作需要的過硬審計隊伍。

參考文獻：

[1] 皮嵐姬.嚴把審計關口，控制基建工程造價——淺談消防部隊基本建設審計中應注意的幾個問題.財經界（學術版），2011（8）

[2] 李玲.淺談如何做好消防部隊基本建設審計工作.經濟師，2013（5）

（作者單位：上海市公安消防總隊審計處 上海 200051）

（責編：若佳）