作業成本法在YT物流的模擬實施研究

羅紅華

（佛山職業技術學院，廣東 佛山 528137）

1 理論概述

1.1 作業成本法概述

作業成本法的理論基礎為成本動因理論，該理論的核心內容為費用的分配情況與費用產生的原因息息相關，作業成本法以“產品消耗作業，作業消費資源”為依據，然后將產品的各項費用直接按照資源消費情況分配到各個作業環節，匯總為作業成本，最后將產品的作業成本按作業動因二次分配給產品，將這些成本匯總即可得出該產品的成本費用核算信息，圖1為作業成本法分配資源的示意圖。

圖1 作業成本法分配成本費用圖

在圖1中，三角形表示為成本要素，主要是由分配到各個作業環節的資源所組成，矩形表示作業成本庫，它是由該作業環節中的多個成本要素構成，作業成本庫集合在一起就形成了作業中心。

1.2 物流成本的構成

物品通過物流企業從出發地運送到目的地的過程中，我們需要清楚哪些環節需要耗費物流成本，有利于對物流成本進行分析，進而可以從一些環節控制物流成本，降低物流企業運營成本。物流企業的成本費用主要有運輸成本、存儲成本、流通加工成本、包裝成本、裝卸搬運成本、物流管理成本、物流信息成本。

2 YT物流采用作業成本法模式實施情況分析

2.1 案例簡介

YT物流公司同紅棗加工廠協作，負責紅棗運輸工作，10月份為紅棗銷售旺季。YT物流在2013年10月與兩家武漢的紅棗加工企業甲和乙簽訂了兩份合同，分別為合同P和合同Q。P合同的內容為：10月份，YT物流負責從鄭州運送30000件貨物至武漢，然后將這30000件貨物以每兩天運2000件運送15次，將所有貨物運送至客戶甲的代加工廠。Q合同的內容為：10月份將30000件貨物從鄭州運往武漢，運送頻率為每五天運送5000件貨物。

根據兩份合同YT物流決定，將甲的30000件貨物從鄭州運往武漢倉庫A，以每兩天送2000件的頻率到甲的工廠。對于乙客戶，將30000件貨物運送至武漢B倉庫，然后以每五天運5000件的頻率到乙的工廠。

2.2 案例簡化及相關假設

由于物流行業都是將貨物運送至目的地，整個過程幾乎不需要對貨物進行存儲，也就不需要物流存儲成本。從P和Q兩份合同中可以看出，兩份合同的費用成本主要是在變動成本這一塊，也就是直接轉化的變動成本和間接轉化的變動成本。為了使成本費用核算更加簡單明了，需對一些影響結果的微小因素進行控制或者忽略不計，如在兩份合同中都是從鄭州運往武漢的A和B倉庫，我們設定這兩段距離相等。另外，設定從A倉庫運往甲客戶的工廠與B倉庫到乙的倉庫距離一致，通過控制這些微小的變量來簡化成本核算。

2.3 采用作業成本法核算企業成本

2.3.1 建立作業中心。圖2為YT物流兩份合同的所有環節的流程走向圖。由于YT物流的兩個合同中牽涉的作業環節不多，且相對簡單，因此可以直接對整個服務流程進行成本核算。從圖2中可以了解到整個服務流程由訂單處理作業、運輸作業、驗收作業、卸貨入庫作業、存儲作業、裝貨出庫作業、配送作業七大作業組成。

圖2 流程走向圖

2.3.2 確定成本動因。作業成本法的理論基礎為成本動因理論，因此作業動因對于作業的成本費用分配起到主導性作用。例如在訂單處理作業環節產生的成本主要是由訂單的多少來決定，所以其成本動因就是訂單數，表1列舉了YT物流7個作業環節的成本動因。

表1 各項作業及其對應的成本動因

2.3.3 耗費資源的確定。物資在流轉過程中每一項作業環節都需要消耗資源來逐步形成產品，YT物流在兩份合同的執行過程中將會消耗的資源情況見表2。

表2 各環節成本詳細表

2.3.4 成本計算。物資流轉過程中每一個環節所耗費的資源確定后，就可以對各環節的成本進行計算，計算方式如下：

環節1：訂單的處理。按照案例的情況可知，YT物流10月份給甲客戶需要運送30000件貨物，每兩天運送2000件，因此訂單數量為15個，同理可知給乙客戶的訂單數量為6個，所以10月份該公司共需處理21個訂單，另外有2個員工，月工資為3000，附加通訊費350及其他費用200，由此可得出訂單處理作業成本為6550元。

環節2：貨物運送。假定每輛車的載貨量為6000件，因此甲乙兩個客戶各需要5輛車運輸，完成兩個客戶的貨物運輸需要發車10次，鄭州距離武漢大約600km，下文以600km計算。該環節由間接作業成本和直接變動成本兩部分構成，在間接作業成本中，已知貨物從鄭州運往武漢由4名司機完成，月工資為4000元，由此可分間接和直接兩部分計算出資源耗費情況。

第一，表3為間接作業成本耗費情況明細。據表3可知，每輛車的間接成本為9100元，加上動用的5輛車，以及4名司機，總共成本為：9100×5+4000×4=61500元。

表3 貨物運送作業單位車輛間接費用明細

第二，直接變動成本。直接變動成本是指與運輸里程有關的成本，該環節是指汽車的燃油費以及過路費。已知10月份油價為7.1元/升，汽車每公里耗費0.3升，由此可得出燃油費為：0.3×7.1×600×2=2556元，路費的標準是每公里1.2元，過路費為1.2×600×2=1440元，所以變動成本共需耗費3996元。由于兩份合同需要車輛往返兩地10次，所以直接變動成本為3996×10=39960元。

環節3：物資驗收。物資驗收環節費用見表4。

表4 物資驗收環節費用表

環節4：物資入庫。進行貨物入庫工作由2名叉車司機和1輛叉車完成，司機工資1800，叉車油耗1000元，叉車價格為20萬，使用8年，殘值8000元，叉車損耗費為

匯總數據后可以得知入庫成本合計為6600元。

環節5：物資存儲。該階段，有2名管理人員和2名臨時存儲管理員，管理員月工資2500，臨時存儲管理員工資為1800元，該環節的間接作業成本為20900元，具體見表5。

表5 間接作業成本費用（物資存儲）

環節6：物資出庫。該環節成本與入庫成本一樣，耗費3300元。

環節7：物資配送。貨物配送環節有直接變動成本和間接作業成本兩部分，其中直接變動成本主要是油耗費用，根據貨物運送環節的相關數據以及計算方式，每公里的成本為0.25×7.1+0.07=1.845元/km，其中每公里油耗0.25升，每公里的車輛損耗費為0.07元。先假設貨物從倉庫運往工廠距離為20km，甲客戶每2天送2000件，乙每5天送5000件，每輛車的載貨量為2000，配備3輛車運送，一個月需發車33次，所以直接變動成本為：1.845×20×33=1217.7元。表6為物資配送階段的間接成本費用耗費。

綜合上述數據，YT物流完成P和Q兩合同共耗費的作業成本為168770.2元。

表6 間接作業成本費用（物資配送）

2.3.5 作業成本分配

（1）動因分配率確定。作業動因分配率是根據各作業環節所耗費資源情況計算出來的，由上文中的數據可推導出動因分配率，具體見表7。

表7 作業動因分配率

（2）依據動因分配率計算單個合同作業總成本。動因分配率可視為成本分配的量化標準，由此可計算單個合同的作業總成本，表8為P的作業成本分配表。

表8 P的成本分配情況

同理可計算出Q的作業總成本分配表，見表9。

表9 Q的成本分配情況

依據表9和10的數據可推導出P合同單位成本為86065.65/30000=2.87元/件，Q的單位成本為79704.53/30000=2.65元/件。

2.4 傳統核算法

YT物流兩份合同都是從鄭州運往武漢，根據傳統成本核算方法來計算，甲乙兩份合同的物流成本是一樣的，即P和Q的成本都為165770.2/2=82885.1元。傳統核算法計算出的數據與表8和9的數據對比可得出表10。

由表10可知，P的傳統核算成本被低估了3180.55元，Q被高估了3180.57元，同樣，傳統核算法與作業成本法在計算單位成本時也不一致，這主要是因為傳統核算法是簡單的將成本分配到貨物的數量上，而作業成本法則是分間接和直接作業成本來分配成本，使物流成本分配更合理。

表10 兩種核算法物流成本比對

在P和Q兩份合同的作業成本中，這兩部分的作業成本主要用于貨物的運送環節，其所占的比率超過50%，詳見表11。

表11 各作業間接費用比重（作業成本法）

2.5 作業成本法的優勢

與傳統核算法相比，作業成本法的優勢有二。其一，數據更科學合理。通過對比，可知傳統核算法與作業成本法在成本計算上存在一定的差異，傳統核算法是簡單的將成本按貨物數量來分配，而沒有將其細化。作業成本法是將整個作業流程細化，然后將成本按照每一個作業來分配，使成本分配更合理，數據也更為科學，最終使得成本核算更加真實可靠。其二，物流價格合理定位，降低企業成本。獲取了每一個環節的資源耗費情況后，可對所有環節中成本費用不合理之處進行對應調整，從而可以實現企業利益最大化。

3 結論

企業能否盈利，主要由企業對成本的控制情況所決定，這也是影響企業綜合競爭力的關鍵因素。近年來，物流行業發展迅速，如何提高企業綜合競爭力，對物流成本進行準確核算越來越受到物流企業的關注。由于種種因素的影響，我國物流企業中仍然以傳統核算法來核算企業成本，使得物流企業成本無法準確核算。本論文通過對YT物流的研究，將作業成本法應用到成本核算，該方法的應用使得企業成本費用核算更加真實準確，有效避免了因傳統核算法所造成的成本費用不準確的弊端，對作業成本法核算方式應用到物流企業具有積極地促進作用。

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