“營改增”對企業稅收的影響研究

王豐衛

摘 要：受全球化趨勢的影響，我國的社會主義市場經濟在快速發展，為了穩定國內的經濟結構，政府有必要對稅收制度進行改革。2011年底，國家財政部和國家稅務總局正式推出了《營業稅改征增值稅試點方案》，并決定將該方案于2012年初在上海試實施，而這也就意味著“營改增”稅收制度將在我國全面、正式實施。本文主要研究的是“營改增”對企業稅收的影響，并提出了一些企業應對“營改增”的策略。

關鍵字：營業稅改征增值稅；企業稅收；影響；應對策略

營業稅改征增值稅（即“營改增”）是政府為了應對由營業稅與增值稅雙向并行而產生的重復征稅、下游消費者稅收沉重等問題而提出的新型稅收制度。對納稅人而言，稅收制度的改革并不是他們重點關注的問題，他們的目光更多地投放在了稅收改革后自己所要繳納的稅額是增多還是減少的問題上。如果“營改增”的施行能使納稅人的稅務降低，難么納稅人自然會支持這項稅收政策；而如果“營改增”使納稅人的稅務增加了，納稅人所獲的利潤必然會有所減少，那么納稅人很可能會為了使利潤不受影響而提高產品的價格。因此，對“營改增”對企業稅收的影響問題進行研究是十分有必要的。

一、“營改增”對企業稅收的影響

1.對小規模納稅人的影響

在“營改增”稅收制度實施之前，小規模納稅人是以5%的營業稅和3%的增值稅進行納稅的，而在“營改增”稅收制度實施之后，不符合增值稅稅率的小規模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說小規模納稅人所需繳納的稅額從原來的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規模納稅人的稅負大幅度降低。由此可見，“營改增”稅收制度的實施對小規模納稅人而言無疑是一個大喜訊，一方面有效降低了企業的稅負，另一方面也對小規模納稅人的存在價值予以了充分肯定。

2.對一般納稅人的影響

制造型企業、服務型企業和服務制造混合型企業均屬于一般納稅人，但由于“營改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進項稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對于服務型企業而言，作為其第一資源的人力資本在其企業資本中占著很大的比例，而這也正是服務型企業最為突出的特點。服務型企業的利潤主要是由提供服務來創造，其盈利類型完全屬于服務盈利，這就導致企業不能通過其它收入產生的成本而引進增值稅發票，也就沒有了可用于抵扣的進項稅額，從而導致服務型企業在“營改增”稅收政策下稅負明顯增加。相比于服務型企業，對于制造型企業和服務制造混合型企業而言，“營改增”稅收政策的實施還是有一定的益處的，這是因為制造型企業和服務制造混合型企業有一定的進項稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業整體的稅務是減少的。

3.對交通運輸企業稅收的影響

對交通運輸企業而言，其成本主要由能源燃料、人工費用、修理設備的費用、零件更新所用費用以及道路橋梁費用等幾部分構成，而在這些費用中，能夠用于引進進項稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運輸工具的使用時間較長，企業并不需要每年都購置設備，而企業用于修理設備、更新零件的費用又不是很多，因而交通運輸企業幾乎只有在購買設備之初才能有一部分進項稅可以用于抵扣。因此可以認為，交通運輸企業實際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會導致交通運輸企業稅負的增加。在“營改增”稅收政策實施過程中，以公交、出租、輪渡等企業為代表的交通運輸企業所需繳納的增值稅是通過簡易計稅來計算的，但從總體上說，我國對交通運輸企業收取的稅額還是比較高的，因而我國的交通運輸企業所面臨的稅收問題仍舊比較嚴峻。

二、企業應對“營改增”的策略

1.加強培訓與引導

由于營業稅與增值稅在企業管理的過程中是有著質的區別的，因此為了更好地適應由“營改增”稅收政策帶來的改變，企業應根據“營改增”的政策要求對財務進行培訓與指導，以保證財務在“營改增”政策下也能順利完成工作。此外，能夠由稅收政策改革而獲利的企業要緊緊把握住這次機會，用國家提供的優惠政策來實現企業的更好、更快發展。

2.及時對企業經營策略進行調整

雖然“營改增”稅收政策并沒有在我國全面落實，但企業仍需提前最好準備，根據“營改增”稅收政策的要求以及企業自身的發展情況，適當對企業的經營策略進行調整，以使企業在“營改增”稅收政策實施背景下不僅能正常發展，而且能夠使企業的經營效率明顯提高。對于企業而言，由于稅負是一項重要成本，而稅收制度的改革——營業稅改征增值稅必將會使企業的稅負大幅度改變，此時企業便需要對公司內部資金及經濟活動情況進行審核，并及時對企業的經營情況進行調整，以減小由“營改增”對企業稅收產生的不利影響，實現企業利益的最大化。

3.加強財務風險防范

財務風險是企業經營過程中一直存在的一個問題，在“營改增”稅收政策的實施初期，企業必須對此問題加以防范，以將財務風險降到最低。對于企業會計而言，營業稅的核算是比較簡單的，而增值稅的核算則相對復雜一些，尤其是“營改增“稅收政策的落實，企業會計的工作難度必定會有所增加，而會計核算企業稅收的方式也將有所改變。在這種情況下，企業就需要根據實際經營情況適當調整會計的核算方式，并要努力提高財務人員的業務水平，構建一支高素質、高水準的財務團隊，從而將企業索要面臨的財務風險降到最低。此外，企業要認真對待發票開具問題，要盡量避免稅務稽查風險的出現。

參考文獻：

[1]雷蕾.增值稅擴圍“沖動”下金融業的新抉擇[J].時代金融.2012（21）

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