未雨綢繆強內控 防患未然抗風險

何健男

摘要：**公司所屬企業應收賬款伴隨企業銷售的擴大而不斷增加，這不僅給企業的生產經營帶來新的課題，也將會給全公司經濟效益帶來影響。面對**公司所屬企業面對的這一新挑戰，本文主要思考如何加強應收賬款內部控制的管理，有效應對應收賬款風險。

關鍵詞：應收賬款 內部控制 風險管理

隨著市場經濟的發展，賒銷這種銷售模式，在經濟業務活動中已得到越來越多的應用。隨之帶來的必然是應收賬款的總體增加。應收賬款作為一項資產，所引起的壞賬損失、收賬成本擴大、資金成本增加等，就是我們大家平常所說的應收賬款風險，應收賬款風險又一直是內部控制關注的重點，并且已是現代企業繞不開的瓶頸。

一、**公司所屬企業應收賬款及其內部控制的現狀

（一）應收賬款總額呈不斷增長態勢

隨著集團公司“新五年”規劃和“五三”計劃的提出以及公司“深化轉型、砥礪奮進”理念的不斷深入，農場各單位紛紛采取各種措施，以求擴大經濟總量、促進銷售、提高經濟效益。伴隨著收入的增長，便是應收賬款的增長，這已經充分體現在應收賬款的“總量”上，公司2011年6月30日資產負債表（合并）顯示，截止2011年6月30日應收賬款余額為1073萬，比去年年底數的130萬增長7.25倍，比上年同期的181萬增長4.93倍。再從兩個具體例子來看：

如公司下屬某企業， 2011年6月30日應收賬款余額575萬元，比期初數的134萬增長3.29倍，比上年同期的150萬元增長了2.83倍，占流動資產603萬的95.35%，占資產總額3369萬元的17%。

再如公司下屬某企業，2011年1-6月實現2077萬元的銷售收入，其中賒銷收入占1887萬元，占收入的90.85%。由此可見，**公司應收賬款總額已呈不斷增長態勢。

（二）客戶對象呈多元化

因體制原因，公司所屬企業的銷售客戶原多為勞教系統內部單位和集團旗下所屬企業，誠信度高，彼此信任，發生業務糾紛和壞賬的可能性較小。而近來隨著銷售渠道的拓展，銷售收入的增加，市場經濟條件下，眾多的企業客戶中難免龍蛇混雜，一些企業和個人信用等級低，誠信差，無限利用商業信用，轉嫁自身的融資危機，甚至圖謀惡意侵占他人資金。

（三）應收賬款的內部控制機制尚未健全

在**公司所屬企業中，由于現在應收賬款總量仍較少，客戶對象較單一，壞賬發生和經濟糾紛現象仍鮮少發生，因而在實際工作中，對應收賬款的管理不夠重視，導致相應的管理制度缺失和滯后。或是制度雖有，卻是零散單一的，執行也未完全到位，尚未形成對應收賬款的事前、事中、事后的有效控制和風險的有效管理。

二、應收賬款風險對企業的影響

如上所述，**公司應收賬款總額已經呈不斷上升態勢，而應收賬款總量擴張對企業的影響和風險又主要體現在其帶來的壞賬損失、資金占用成本、機會成本、追賬成本大于應收賬款在擴大銷售、減少庫存、增加收益等方面帶來的收入。具體說：

（一）增加了企業資金占用成本和機會成本，降低資金使用效率

眾所周知，資金是企業的血脈。大額、長期的應收款項占用企業寶貴的資金，影響企業的現金流入，嚴重拖累企業的日常經營。

（二）增加了企業的管理成本

企業為管理大量的應收賬款勢必投入不菲的人力、物力、財力進行管理、催款、追欠。當與往來單位有了糾紛后，更是如此，馬拉松式的追債會牽扯、消耗掉企業巨大的資源和企業管理者無可計量的精力。

（三）增加了壞賬發生的風險

應收賬款作為一項資產，其安全性即可收回性一直是被關注的重點。現代企業所有者成份錯綜復雜，經營環境和狀況多變，發生財務危機，債權人便是其轉嫁危機的承擔者，更不用說一些企業原本就圖謀利用經濟業務惡意侵占他人資金。**公司企業普遍經濟總量和資產規模較小，只要遇上一個這樣的不良客戶，形成壞賬，就會給企業、農場帶來不可想象的重大損失。

三、加強應收賬款內部控制管理的對策措施

應收賬款的風險已是**公司所屬企業在日常經營管理中已無法回避的課題，我們應從早從嚴建立應收賬款的內控管理體系。

（一）嚴格控制，把住應收賬款的發生關

這一階段是應收賬款的事前控制，也是做好應收賬款管理的關鍵。

1、企業應建立并執行統一的信用政策制度

**公司企業可借鑒西方對商業信用的理解，根據自身業務特點，靈活制訂適合自己的可防范風險的賒銷模式。如擔保賒銷、條件銷售等。另外，企業可以根據客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。即盈利能力和償債能力較強，信用狀況較好的客戶，可以選擇風險較大的如分期收款等結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系，擴大銷售網，提高競爭力。反之，則應當選擇風險較小、約束能力比較強的如預收貨款等結算方式。

2、企業應建立對客戶的資信調查制度，建立誠信客戶檔案

**公司企業應利用各種資源對客戶、潛在客戶展開信用調查、評級，建立健全誠信客戶檔案，記錄客戶往來情況和客戶經營動態，并以此來確定信用額度。通過有效的資信調查，尤其是在重大合同簽訂時，把那些誠信記錄不好的客戶過濾掉，降低因此帶來的風險。

3、建立健全賒銷分級授權和銷售業務規范化流程

應根據企業實際情況堅持對賒銷業務實行合理的分級授權，銷售人員、銷售經理、分管公司經理、總經理、財務部、法務部應各有職責和相應的權限，重大業務應做到集體決策。銷售業務應在企業預先設定規劃的流程內進行。只有各項審批手續齊全完備，才能發貨銷售。

4、堅持合同流轉審批制度

對重大合同應請法務部門提前針對合同條款進行詳細的審查，嚴防條款出現瑕疵和歧義，為日后的糾紛和壞賬埋下伏筆。endprint

5、完善業績考核制度

在企業的業績考核中，避免單純以銷售業績為指標進行考核，應把貨款回籠、資金占用期限等納入考核體系，防止銷售人員片面追求銷售業績而不顧客戶資信、經營狀況，盲目實行銷售情況的發生。

（二）嚴格事中管理，防止壞賬的發生

賒銷業務發生后，應收賬款形成后，需要財務部和銷售部密切聯動，實行動態管理，做到銷售款項應收盡收。

1、建立應收賬款預警制度，強化應收賬款的催收工作

建立預警制度，就是當一個企業的應收賬款的數額、賬齡到了一定的限額后，我們應采取一定的措施，如催收貨款、停發商品、定期與客戶單位對賬等。財務部門應及時編制動態的賬齡分析表并對照合同條款，掌握客戶是在折扣期、信用期，還是已逾期未付等階段，并通知和督促銷售部門，采取適當的催收措施。

2、建立銷售跟蹤制度

銷售人員在銷售形成后主動積極了解客戶的經營狀況、資金狀況。若客戶狀況一旦有變、惡化，應采取及時主動的措施，如要求對方提供擔保、提前付款、停止發貨、制訂還款計劃等。對大額、多批次的銷售客戶應做到滾動發貨，滾動付款。銷售部門還應根據客戶的付款情況及時更新客戶檔案，使客戶檔案及時、動態、客觀反映客戶情況，并能據此采取相應的銷售和收賬政策。

3、建立區域銷售人員定期輪換制度

市場經濟條件下，人員、資金、物質的流動頻繁而又無序。我們應建立區域銷售人員輪換制度，一是可以避免個別銷售人員負責某一區域時間太久，能控制企業的銷售渠道，一旦跳槽，就會帶走企業的客戶資源，甚至是貨款；二是防止銷售人員與客戶串通，侵吞貨款現象的發生。在輪換銷售人員時，應做好交接移交工作，包括客戶資料、客戶往來等方面的具體情況。

（三）不離不棄，實行應收賬款的事后有效管理

現代企業在復雜的市場條件下完全拒絕應收賬款的風險是不現實的。我們可以做的是在壞賬形成時積極主動應對，爭取把損失降低到最低。

1、采取合法手段，維護正當權益

壞賬發生時，我們應積極主動應對，采取仲裁、起訴等法律手段，主張企業合法權益。面對個別企業轉移資產、假破產來逃避義務時，我們要積極與法院或清算小組配合，申報債權，取得話語權，為分配財產取得先機。

2、應建立壞賬核銷制度

壞賬確認后，應按照權限履行一定的審批手續，進行核銷。核銷后應對應收賬款備案留存，做到賬銷案存。日后收后回應及時入賬，防止形成賬外資產。

3、建立不相容職務相分離制度

不相容職務分離既是一種制度，也是一種控制手段。是通過職責分離和崗位分設不讓一個人能夠負責經濟業務的所有環節，從而規避制度的約束。**公司企業應根據自己的實際情況，建立銷售、應收賬款業務流程的不相容職務相分離制度，真正做到有效制約、有效牽制和分工協作，防止無意差錯和惡意舞弊現象的發生。

4、建立應收賬款內部審計制度

企業內部應定期對應收賬款、銷售業務循環進行定期審計，內審部門應重點對企業內部銷售、應收賬款業務流程進行是否符合內部控制管理規定進行檢查、評價、督促，促進銷售業務的規范運行。

參考文獻：

[1]王緒湖.如何加強應收賬款內部控制.中國企業內部控制學術成果集[M].華文出版社.P427

[2]王福生.試論企業銷售環節的內部控制問題.中國企業內部控制學術成果集[M].華文出版社.P533endprint