淺議企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

袁媛

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制狀況是反映企業(yè)發(fā)展情況的重要依據(jù)之一，經(jīng)營(yíng)管理層也需要了解內(nèi)部控制建立、健全及執(zhí)行情況，以便做出對(duì)企業(yè)發(fā)展更加有利的決策。國(guó)內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系上各有特點(diǎn)，也使得企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在區(qū)別。本文對(duì)中外企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析和比較，希望為國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)體系

一、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)特點(diǎn)

在上世紀(jì)90年代初之前，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還只是作為審計(jì)的一種。從90年代起，相關(guān)部門逐漸加大了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的推廣力度，之后我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理才算是正式開(kāi)始了發(fā)展。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制包括四個(gè)要素，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、控制活動(dòng)以及企業(yè)獲取處理信息的能力。控制環(huán)境包括所有能夠給企業(yè)內(nèi)部管理和控制造成很大影響的因素，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部管理順利實(shí)施的保證。控制活動(dòng)則是管理當(dāng)局制定的一些決策和措施，來(lái)為一定的管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行控制。

從制度體系本身來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有完全統(tǒng)一，相關(guān)文件有很多，但是部分內(nèi)容卻并不一致，沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)使得企業(yè)管理者往往無(wú)法做出有效決策。另外，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的要素劃分也比較狹窄，評(píng)價(jià)客體并不全面。同時(shí)采用的評(píng)價(jià)方法也存在不足，在評(píng)價(jià)上大多采用分項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考察，得到的結(jié)果不夠系統(tǒng)化；從企業(yè)本身的角度來(lái)看，相關(guān)內(nèi)部控制制度的缺陷以及自我評(píng)價(jià)意識(shí)的缺乏，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，很多企業(yè)的評(píng)價(jià)只是停留在形式之上，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)效果，這樣得到的評(píng)價(jià)信息自然不具有很高的質(zhì)量，無(wú)法為企業(yè)的管理和決策提供足夠有效的參考；從運(yùn)行環(huán)境的角度來(lái)看，相對(duì)于內(nèi)部評(píng)價(jià)體系來(lái)說(shuō)，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)意見(jiàn)更感興趣，這樣內(nèi)部控制信息得不到應(yīng)有的重視，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不具有一個(gè)好的運(yùn)行環(huán)境。而企業(yè)又不具有一個(gè)穩(wěn)定的外部環(huán)境，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)政策沒(méi)有得到完善，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則來(lái)為企業(yè)提供參考，所以國(guó)內(nèi)企業(yè)在并不樂(lè)觀的運(yùn)行環(huán)境下，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)施不夠積極，這是由我國(guó)的管理制度環(huán)境決定的，要想得到改善還需要一段時(shí)間的發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化與改進(jìn)

（一）對(duì)國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的借鑒

我國(guó)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)展起步較晚，相關(guān)政策還不完善，企業(yè)自身也沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)，因此我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還存在很多的不足，需要得到進(jìn)一步的優(yōu)化，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)展還是要向國(guó)外吸取經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為以下三點(diǎn)值得國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行借鑒：

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重視

對(duì)于企業(yè)內(nèi)高層管理人員來(lái)說(shuō)，任何戰(zhàn)略和決策都依靠管理層來(lái)實(shí)施，所以一定要有足夠的信息作為支撐。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主要把財(cái)務(wù)和審計(jì)兩個(gè)部門作為管理層決策的輔助部門，這樣的搭配是起不到很大的影響效用的。管理層必須重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審計(jì)，積極參與到內(nèi)控審計(jì)制度的制定工作中去，最大化地發(fā)揮財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)督作用，增強(qiáng)兩個(gè)部門的獨(dú)立性。

2、將信息技術(shù)融入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全方位地信息化改造，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別的信息化，使目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別的效率得到很大程度地提高，對(duì)大多數(shù)控制活動(dòng)和行為都以信息化來(lái)進(jìn)行，在平時(shí)的控制活動(dòng)中，人工只需要發(fā)出指令及決策即可，具體操作都由信息化進(jìn)行處理，從而加快了企業(yè)內(nèi)各要素的處理和轉(zhuǎn)換效率。

3、完善事后監(jiān)督體制，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果得到全面地落實(shí)

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況制定出公司的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)劃，定期審計(jì)、評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制過(guò)程及執(zhí)行結(jié)果，采取可靠措施及時(shí)消除可能的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，并做好事后的跟蹤監(jiān)督，定期進(jìn)行自我評(píng)估，與審計(jì)相結(jié)合來(lái)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)措施

1、建立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的控制體系

目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對(duì)稱。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個(gè)合格而科學(xué)的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的控制體系，包括內(nèi)部評(píng)價(jià)體系組織體系和內(nèi)部評(píng)價(jià)體系運(yùn)行機(jī)制兩個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)建，通過(guò)成立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系各類信息進(jìn)行評(píng)估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉(zhuǎn)起來(lái)，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

2、提高企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)揮程度由企業(yè)審計(jì)人員和管理層人員共同決定，他們分別代表了內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的供給方和需求方，對(duì)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)員工管理教育，提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，將有效保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用最大化地發(fā)揮出來(lái)。從國(guó)外的企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)各層人員的素質(zhì)高低，與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)施效果有著很大的關(guān)系，所以提高企業(yè)人員素質(zhì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)前需要加以重視的一個(gè)重要方面。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部評(píng)價(jià)體系是企業(yè)進(jìn)行管理控制、提供決策信息支持、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)要在符合自身發(fā)展的需求上，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行全面審視，并借助對(duì)外開(kāi)放向國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行借鑒，吸取國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢(shì)來(lái)彌補(bǔ)自身不足，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以更好地服務(wù)于企業(yè)的投資者、管理層和市場(chǎng)，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2009；05endprint