民營企業內部審計創新轉型研究

南京審計學院 莊 紅 李 昆

根據全國工商總局網站顯示的數據來看，到2013年底我國民營企業數量達到1253.9萬戶，民營經濟貢獻的GDP總量超過60%，由此可以發現民營經濟在我國的經濟社會的發展中起到了至關重要的作用。而08金融危機之后，我國經濟進入了經濟結構轉型期，未來幾年也是中國企業融入世界經濟的關鍵時期，這一時期企業的風險管理尤為重要。內部審計做為企業風險防范的第三道防線，其重要性日益突出，但是面對企業的轉型期，作為公司基石的內部審計也需要在這一時期做好創新轉型，以更好的促進企業的發展。而且中國內部審計協會幾年前就開始關注內部審計的創新轉型問題，認為內部審計轉型與發展是企業轉換機制的需要，也是內部審計自身發展的必然趨勢。但事實上，當前我國民營企業的內部審計存在許多問題，根據《36家民營企業內部審計基本情況調研報告》來看，當前民營企業的內部審計工作并沒有完全跟上發展的步伐，內審開展的數量和質量都不高。因此，民營企業內部審計的創新轉型問題迫在眉睫，民營企業如何實現內部審計的創新轉型對企業的可持續發展有著重大的影響。

一、民營企業內部審計發展歷程

我國審計起步相對較晚，1983年審計署成立后內部審計開始，縱觀這三十多年，現代的內部審計與之前相比，發生了較重大的變化。歸結這幾十年的變化，我國民營企業的內部審計的發展可以劃分為以下四個階段。

（一）萌芽階段（80年代初～1992年） 改革開放以后，我國民營企業開始慢慢建立起來，同時這一時期的內部審計也是處于起步階段，內部審計主要從屬于國家審計，是國家審計職能的延生。而隨著民營企業的發展，雖然內部審計機構并沒有在企業設立，但是企業內部開始關注對財務的核查，于是便開始產生了民營企業內部審計的萌芽。

（二）快速發展階段（1992年～2002年）1992年的南方談話和1997年黨的十五大的召開，使得民營企業如雨后春筍般增加，這大大推動了我國民營企業的發展，在民營經濟發展的同時，內部審計不僅僅停留在財務的層面，還包括了非財務的業務審計。在這期間，我國民營企業開始設立內部審計機構，內部審計開始受到企業的關注，逐漸成為真正意義上的內部審計。

（三）逐步完善階段（2002年～2010年） 黨的十六大的召開再一次明確了民營經濟的重要性，推進民營企業進入了新的發展時期，同時由于中國加入了WTO，民營企業的競爭越來越激烈。同時，內部審計產生了新的發展和飛越，從財務審計開始轉向管理審計，內部審計的職能也從查錯防弊轉變到了監督評價。在這期間，我國民營企業的內部審計的重要性越來越突出，內部審計的準則體系也得到了不斷的完善，內部審計真正意義上的走入到了市場的大舞臺，并且開始發揮為企業創造價值的功能。

（四）創新轉型階段（2010年至今） 黨的十七屆三中全會上提出了十二五規劃，十二五規劃中提出要把科技進步和創新作為轉變經濟發展方式的重要支撐，這一規劃的出臺提升了我國民營企業的創新轉型的積極性。在全球經濟一體化的不斷發展中，民營企業面臨著更多的挑戰與風險，內部審計開始作為企業風險防范“第三道防線”。我國民營企業的內部審計在這一時期需要同企業共發展共前進，民營企業的內部審計進入創新轉型階段，需要由以前的事后審計轉化為事前、事中和事后的全過程審計，從監督評價職能轉向確認和咨詢職能，從財務審計轉向風險導向審計，為企業做好風險防范工作。

二、民營企業內部審計創新轉型的迫切性

積極推進民營企業內部審計的創新轉型是當前經濟環境下民營企業一項重要的任務，是民營企業可持續性發展的基礎，更是企業競爭力提升的關鍵。

（一）民營企業內部審計創新轉型的意義（1）內審創新轉型有利于提升民營企業的綜合競爭力。據相關統計，我國民營企業的平均生存周期短，大集團公司一般是7～8年，中小企業一般是2.9～5年，大多數民營企業發展到一定階段就會出現重大危機甚至倒閉。而且08年金融危機之后，全球化的競爭也變得更加激烈了，民營企業常常需要在夾縫中求生存，面臨著空前的壓力和挑戰。十二五規劃提出了創新轉型的觀點，我國的民營企業開始實現經濟發展方式的轉型，提高資源的有效利用，降低成本，提高競爭力。內部審計作為企業治理的四大基石之一，在企業創新轉型之際，需要內部審計與時俱進，以適應企業的發展需求。內部審計的創新轉型有利于進一步提高民營企業的抗風險能力，又有利于提高民營企業的競爭力，更加有利于民營企業的可持續發展。如果民營企業希望在激烈的市場競爭能夠占有一席之地，那么企業需要一個更加完善健全的內部審計機制，需要內部審計機制的創新轉型，與企業共成長，同發展。根據對五百強民營企業的調查發現，像蘇寧、沙鋼這些優質民營企業都十分重視內部審計，并積極推進內部審計的創新轉型。由此可見，內部審計的創新轉型對企業發展的重要作用。

（2）內審創新轉型是內部審計自身發展的客觀要求。國際內部審計師協會在2001年的時候發布了內部審計的最新定義，提出發揮內審確認和咨詢新功能，以及實現為組織增加價值的新目標，全新的增值型內部審計的理念基本形成。內審的新理念強調了內部審計職能的轉變，這就要求我國的內部審計能夠緊跟潮流，加快實現內部審計的創新轉型。內部審計的轉型從另一層面上來說是一種改革，這種改革是與時俱進的變革，更好的適應了經濟發展的要求。內部審計創新轉型是國際化趨勢的必然結果，內部審計的轉型也正是符合了全球化經濟轉型的要求，從國際上來看，轉型已經得到了廣泛的認可，而且我國在前幾年也開始不斷強調了內部審計轉型的問題，事實上國有企業也基本完成了內部審計的轉型。但從現實來看，我國民營企業的內部審計無論從審計理念，方法和手段方面來說并沒有較好的實現轉型。因此，我國民營企業需要不斷關注內審的轉型，更要實現創新轉型，以真正發揮內部審計的價值增值作用，更好的讓內部審計服務于企業的長遠發展。

（二）民營企業內部審計現狀分析——SWOT 分析法 我國民營企業的內部審計從產生至今已有三十多年，雖得到了一定程度的發展，但也存在著很多的問題與挑戰。本文主要結合SWOT分析法研究當前民營企業的內部審計的現狀，從內部和外部環境環境來分析我國民營企業內部審計的優缺點。

（1）內部優勢分析（S）。隨著民營企業的發展壯大，企業的管理層開始高度關注風險管理與內部控制，內部審計作為內部控制的一部分也開始受到了高度關注，而且內部審計的有效開展能夠一定程度上降低企業的運營風險，增加企業的目標價值，因此，內部審計在近幾年越來越受到企業領導的重視，而且設立內部審計機構的民營企業數量也在逐年上升。

（2）內部劣勢分析（W）。雖然內部審計的地位和重要性得到了不斷的提升，但是在民營企業的內部審計還是存在著很多問題。首先，內部審計的獨立性不高，內部審計部門受命于企業的領導，審計過程中的判斷決策容易受到企業領導人的影響，企業領導人的喜好，態度，決策方向會直接影響內部審計的方向；其次，內部審計內容單一，審計質量不高，目前很多民營企業的內部審計局限在事后審計，主要開展查錯防弊的財務收支審計上，忽視了經營管理審計這一職能的發揮，沒有能夠切實發揮內部審計的作用；再次，內部審計人員綜合素質不高，缺乏高素質的審計隊伍在我國民營企業中亦是一個常見的問題，整體而言，企業內部審計人員的專業知識單一，缺乏生產經營管理、宏觀經濟管理以及信息管理方面的知識,直接導致了審計手段及方法的落后,難以應對復雜多變的審計環境，難以勝任當前和未來民營企業可持續發展的需要，同時企業對審計人員的后續教育工作不到位，這在一定程度上也制約了內審工作的有效開展。

（3）外部機會分析（O）。我國民營企業的內部審計在發展過程中受到多方面因素的影響，當前外在的經濟環境給它帶來了一定的機遇。首先，經濟全球化的今天，市場競爭越來越激烈，企業面臨的風險越來越大，特別是在安然、世通事件的發生后，社會各界越來越關注內部審計的重要性；其次，受到我國內部審計協會的推動，民營企業的內部審計問題受到越來越多的重視，同時內部審計相關法律也是越來越健全；再次，信息技術的發展創新進一步促進了內部審計的發展，通過實現內部審計信息化和網絡化，可以減輕審計人員的工作量，提高內審工作的效率和質量。

（4）外部威脅分析（T）。由于當前會計師事務所越來越多，很多民營企業在發展過程中，為了降低企業的成本，會采用內部審計外包給事務所的方式。采用內部審計外包的方式不僅可以降低審計的成本，同時這種外部審計相比與內部審計，在審計過程中有更高的獨立性，可以保證審計的質量，而且外部審計的單位對審計負有法律責任。這種情況下對民營企業是否建立內部審計機構形成了一定的沖擊。

表1 我國民營企業內部審計現狀SWOT 分析

三、民營企業內部審計創新轉型建議

通過上述對我國民營企業的現狀分析，當前企業的內部審計存在著諸多問題，創新轉型是當前經濟形勢的必然要求，如何實現民營企業內部審計的創新轉型可以從以下五個方面著手。

（一）促進民營企業內部審計觀念轉型 審計觀念的創新轉型是民營企業內審工作實現現代轉型的內驅動力，而民營企業的管理當局的內部審計觀念是內審工作能否開展的直接影響因素。當前大多數民營企業管理者把內部審計定位在監督上，注重查錯防弊，主要是發揮內審事后監督的作用，這種觀念在內審成立之初是起到了一定的作用。但是社會經濟和民營企業的不斷發展，這種事后監督的觀念顯然表現出了它的局限性，不利于企業的發展。因此，民營企業內部審計觀念的轉型是企業當前的首要任務，管理層應該不斷強化自身對內部審計的認識與理解，同時更要能夠與時俱進，創新思想觀念，對內部審計的定位應該轉變為“改善運營管理和增加組織價值”，不僅要發揮內部審計的確認功能，更要積極促進咨詢服務功能的開展。

（二）推進民營企業內部審計制度改革與完善 俗話說“沒有規矩，不成方圓”，制度的創新改革能夠為民營企業的前進打好堅實的基礎。當企業發展到一定階段，內外部的環境都發生了重大的變化，此時舊制度難以有效發揮作用，其局限性就越來越明顯，制度的改革也就成了必然要求。因此，推進內部審計的制度改革是民營企業發展的后備保障。只有建立科學規范的內部審計體制，才能提高內審工作的協調性和管理的有效性，進而把推進審計工作轉型落到實處。此外，推進民營企業內部審計制度的改革與完善一方面需要企業管理者的支持，企業管理者應該根據自身情況來設置內部審計相關的規章制度，同時這種規章制度應該與政府大方向的相關審計制度相符合；另一方面，需要政府的積極推進，政府應該不斷更新相關的審計制度，發揮宏觀調控的積極作用，使得其更好的適應我國企業。只有內外部力量的配合才能夠使得新的制度更好的適應企業的發展。

（三）加強民營企業內部審計技術創新轉型，引進現代化審計方法 我國民營企業的內部審計傳統的審計方法是手工操作對會計賬簿、報表等的審查，這一傳統審計方法在當今信息技術發達的今天過于落后。在經濟高速發展的社會大浪潮之下，民營企業的內部審計技術應該從單純的手工審計向手工審計與計算機審計相結合轉變。計算機審計技術主要有內部控制測試技術、應用程序測試技術、系統開發測試技術和數據文件測試技術等，計算機審計作為一種先進的審計技術方法，給企業的內部審計帶來了前所未有的工作環境和工作條件，為公司的內部監督與管理增強了強勁的動力，提高了審計的效率，但是由于計算機審計存在一定程度的局限性，如存在某些復雜審計技術難以解決的問題，像病毒、黑客等，因此，企業在開展計算機審計的同時不能脫離手工審計。

（四）擴展民營企業內部審計內容，從單一走向多元化 審計內容是民營企業內審工作實現創新轉型的主要工作，是內部審計過程的主體。傳統的內部審計的內容主要是財務收支審計，以檢查、監督財務信息為主要審計內容。當前經濟環境之下，民營企業僅僅有財務審計是不夠的，審計部門除了發現企業的問題之外，還應該參與到解決的行列之中，促進民營企業從單純的財務收支審計向以改善機構運行和推動改革為主要內容的管理審計轉變，實現財務信息與非財務信息的并重審計。民營企業實現財務審計轉向管理審計的同時，內部審計需要不斷拓寬業務領域，如經濟責任審計、管理績效審計、財經法紀審計等審計方式的相互結合。通過內部審計內容的擴展，可以有效實現企業內部審計的功能，促進企業的生產經營的合規開展，有利于提高企業的經濟效益。例如，中石油公司十分重視內部審計工作的開展，積極創新審計內容，將財務收支審計與管理審計相結合，開展了經濟責任審計、財務收支審計、管理效益和專項審計、信息系統審計以及境外境內合作審計等相結合的審計工作，進一步提高了審計的工作水平，提高了企業發展的質量和效益。

（五）提高民營企業內部審計人員綜合素質 內部審計人員的良好素養是有效開展內部審計工作的基本前提，提高內部審計隊伍的素質，突破傳統內部審計的工作手段，是提高審計工作質量和效率的關鍵。作為一個優秀的內審人員應該具備四個基本特征：一是優良的基本素質，二是良好的專業勝任能力，三是適當的知識結構，四是融洽的人際關系。現代內部審計工作逐漸由財務管理領域向經營管理領域滲透和擴展，所以內部審計人員需要在熟悉財務會計審計的基礎上，盡可能多地了解其他業務領域，拓寬知識結構。民營企業在提升企業內審隊伍的綜合素質時主要可以從招聘和后續培訓兩方面著手，一方面企業在招聘內審人員時，需要對招聘人員的綜合能力進行測試，包括專業知識、業務能力、人力交往能力等方面的考核，同時積極引進具有CPA或者CIA證書的內審人員，在招聘時做到嚴格把關，引入高素質的復合型審計人才；另一方面企業應該定期對內審人員開展培訓，更新知識儲備，適應社會發展的需要，并鼓勵內審人員參加相關資格考試與進修。企業的審計人員不僅精通審計財務方面的相關知識，同時也應該了解稅收、金融、管理等方面的知識，這樣才能更好的開展審計業務，提高審計質量。

［1］鄭子法：《淺析內部審計在轉型創新中為組織增值服務》，《工業審計與會計》2011年第6 期。

［2］王光遠：《把握時代脈搏，開創內部審計事業新局面》，《審計與經濟研究》2007年第2 期。

［3］勝利油田審計處：《創新審計理念強化服務意識 積極推進內部審計工作轉型》，《中國內部審計》2007年第12 期。