會計監(jiān)管存在的主要問題及其對策

◇栗彩榮

會計信息作為一種重要的社會資源，在促進社會資源優(yōu)化配置、加強企業(yè)經(jīng)營管理和為國家宏觀調(diào)控服務(wù)等方面發(fā)揮著重要的作用。然而這種作用發(fā)揮得如何，則取決于會計信息質(zhì)量的高低。一個合理的會計監(jiān)管模式是會計信息質(zhì)量保證的主要因素[1]。當(dāng)下，我國各類經(jīng)濟組織在會計監(jiān)管方面還存在不少亟待解決的問題，本文以公立醫(yī)院為例，分析會計監(jiān)管工作中存在的突出問題，以便我們理清思路，查找根源，探索對策。

一、會計監(jiān)管中存在的突出問題

1.法律法規(guī)不完善

當(dāng)前，我國對發(fā)布虛假會計信息等違規(guī)行為的處罰力度不夠，主要以行政處罰為手段，對因發(fā)布虛假會計信息造成的重大經(jīng)濟損失缺乏有效的處罰措施：只處罰這種行為，對這種行為引發(fā)的重大后果沒有追查機制，違規(guī)成本低必然造成這種行為的屢禁不止。而且，相關(guān)法規(guī)之間存在互相掣肘的現(xiàn)象，有些制度各自為政，互相之間沒有形成呼應(yīng)，甚至存在相互沖突的問題，在執(zhí)行過程中往往讓人無所適從。隨著全球經(jīng)濟一體化步伐的加快，中國經(jīng)濟社會發(fā)生了天翻地覆的變化，會計制度的建設(shè)卻滯后于新的形勢，個別條款已經(jīng)不適應(yīng)新形勢新發(fā)展的需要，亟須修訂、完善。

2.政府監(jiān)管存在缺陷

相關(guān)政府職能部門是會計監(jiān)管的主力軍，但現(xiàn)實是有關(guān)政府部門并沒有完全盡責(zé)，主要表現(xiàn)為各部門對會計監(jiān)管的職能分配不清，分工不明確，形成多頭管理的局面，導(dǎo)致多個部門共同管理、重復(fù)管理，卻沒有部門負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。比如，我國的公立醫(yī)院在經(jīng)營中需要接受衛(wèi)計、財政、審計、工商、稅務(wù)等多個職能部門的日常監(jiān)管，財務(wù)人員常常因為應(yīng)付頻繁的檢查和監(jiān)管而疲于奔命，然而事實上這些部門之間不僅存在著監(jiān)管權(quán)限的重疊和交叉，還有“幾不管”的死角地帶，容易造成“平時都管理，一旦出現(xiàn)問題卻沒有人牽頭負(fù)責(zé)”的情況，這些監(jiān)管缺陷降低了會計監(jiān)管的工作效率，還容易導(dǎo)致無效監(jiān)管。

3.內(nèi)部監(jiān)管不力

作為會計工作來說，來自內(nèi)部的監(jiān)管十分重要，然而很多單位的內(nèi)部監(jiān)管工作做得不到位，會計機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)部管理制度不健全，導(dǎo)致第一手會計信息嚴(yán)重失實，甚至有個別單位為了小團體的利益而縱容假賬，導(dǎo)致違規(guī)操作和舞弊行為的頻頻發(fā)生。導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力的動因有很多，主要原因是部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)不正規(guī)、從業(yè)人員能力水平參差不齊，根本無法對會計信息進行有效的甄別和管理。同時，我國正處轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，原有的道德標(biāo)準(zhǔn)受到經(jīng)濟利益的蠱惑與動搖，造成會計人員的職業(yè)道德水平滑坡，這應(yīng)當(dāng)是會計監(jiān)管面臨的新挑戰(zhàn)和新課題。

4.自律監(jiān)管薄弱

自律是會計人員、會計行業(yè)最起碼的職業(yè)道德，但是面對復(fù)雜的現(xiàn)實社會，這些職業(yè)操守在很多時候使人難以把握。這里還以公立醫(yī)院為例，其會計工作既要遵守相關(guān)法規(guī)，又要尊重醫(yī)院黨委、行政的意志，而且在很大程度上要接受后者的影響和控制，所以在工作中所出具的會計信息往往要以符合長官意志為第一選擇，為了部門利益或醫(yī)院發(fā)展的需求甚至?xí)S意編造會計信息，會計從業(yè)者本人的自律、行業(yè)的自律通常要屈服于生存壓力和現(xiàn)實利益，自律監(jiān)管極其薄弱。其他行業(yè)和機構(gòu)基本上也都是如此。更進一步說，我國會計行業(yè)的主要自律、自治機構(gòu)為注冊會計師協(xié)會，屬社會組織，對會計行業(yè)的發(fā)展起到一定的促進和管理作用，但行業(yè)協(xié)會并不具有執(zhí)法權(quán)，難以獨立地對行業(yè)內(nèi)的種種問題進行解決，更無力糾正行業(yè)不良現(xiàn)象。

二、完善我國會計監(jiān)管體系的對策建議

1.完善會計行業(yè)的自查機制

通過完善自查機制，能夠準(zhǔn)確及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的若干問題。為此，首先要注重對會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的教育、考核，其次要建立健全內(nèi)部處罰機制。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

之所以我國會計監(jiān)管的效率不高、會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，一個重要原因是內(nèi)部沒有健全的內(nèi)控機制進行支撐。所以，為了防止會計舞弊行為，單位的管理層要嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī)，盡快建立健全內(nèi)部控制制度。在實踐中，上上下下各部門、各環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)等的約束，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系框架，并進一步完善內(nèi)控機制和治理結(jié)構(gòu)。例如，公立醫(yī)院可以逐步完善獨立的監(jiān)事會監(jiān)管制度、職代會監(jiān)管制度，實行嚴(yán)格的責(zé)任制，明確職權(quán)劃分，保證財務(wù)流程的公開透明。同時，要建立精細(xì)化的獎懲規(guī)則，做到獎懲分明，特別是要毫不留情地嚴(yán)厲懲處違規(guī)人員，從源頭上防止會計舞弊。為了確保會計工作的規(guī)范有序，應(yīng)采取有效措施制訂相關(guān)的制度規(guī)范，定期審查會計資料。

3.加強誠信教育

要完善我國的會計監(jiān)管體系，加強誠信教育是題中應(yīng)有之義。加強誠信教育，既要針對決策層、管理層，又要面向全體會計人員，全面提升與會計管理有關(guān)的一切人員的思想素質(zhì)、職業(yè)道德。

4.大力開展制度建設(shè)，增加造假成本

醫(yī)療機構(gòu)等企事業(yè)組織要在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)，結(jié)合本單位實際，及早建立健全相關(guān)制度，通過制度從根本上完善我國會計監(jiān)管體制。針對管理部門可能存在的職權(quán)重疊等問題，要通過整合等手段盡可能解決，有專門的部門和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)會計監(jiān)管，承擔(dān)責(zé)任，為會計監(jiān)管的開展奠定堅實的基礎(chǔ)，保證監(jiān)管的有效性和可操作性。有了嚴(yán)格的監(jiān)管，即便不能從根本上杜絕會計造假，也必然會因為造假成本高企等原因使這種行為有所收斂和減少。