試論行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革

牛雪梅

摘要：從2013年開始，國家行政事業(yè)單位會計(jì)制度的改革步伐逐漸加快，進(jìn)入新時(shí)期，在行政事業(yè)單位的諸多領(lǐng)域存在的問題日益凸顯。本文主要從會計(jì)制度角度出發(fā)，首先指出了現(xiàn)階段國家行政事業(yè)單位會計(jì)制度方面存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上，對行政事業(yè)單位會計(jì)制度的改革進(jìn)行了相關(guān)探索思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計(jì)制度 財(cái)政體系 改革

0 引言

在我國的現(xiàn)行社會管理領(lǐng)域，行政事業(yè)單位在提供社會服務(wù)和管理市場方面發(fā)揮著重要作用。十八屆三中全會之后，在行政事業(yè)單位方面的改革也逐漸加速，分類改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位在資金使用和來源渠道方面正在發(fā)生著日益深刻的變化，為了適應(yīng)這種新的變化趨勢，會計(jì)制度的變革也應(yīng)該逐步進(jìn)行。

1 現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要問題分析

1.1 會計(jì)核算基礎(chǔ)存在的主要問題 就目前來看，行政事業(yè)單位的會計(jì)制度核算基礎(chǔ)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，實(shí)行這種核算基礎(chǔ)經(jīng)常會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。這種會計(jì)信息失真情況主要表現(xiàn)為：①對于不同會計(jì)核算時(shí)期內(nèi)的收入，例如上期收入和下期收入，在實(shí)際核算過程中，往往就單一的劃為本期收入，相應(yīng)的，其支出劃為本期支出，這種核算模式不利于清楚的反映本期的實(shí)際資金的流向，還使得同期的收支配比不合理。②不能有效真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的具體投資情況，對于那些較長周期的投資，比較明顯，那些會計(jì)期間的資本性支出，在收付實(shí)現(xiàn)制下的一般性支出和資本性支出混淆，不利于核算真實(shí)的長期資本支出，并且也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的運(yùn)作情況不透明不利于監(jiān)管部門的監(jiān)督管理。

1.2 行政事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)定位不夠清晰 會計(jì)目標(biāo)要滿足會計(jì)信息使用者對相關(guān)財(cái)務(wù)信息的需求，盡管現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的會計(jì)信息使用者主要是上級監(jiān)督管理單位，但是行政事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)在定位上還是比較模糊，對會計(jì)信息的基本規(guī)定不清晰。例如對會計(jì)信息的使用者設(shè)定的范圍太小，并且相關(guān)會計(jì)報(bào)表所反映有效信息過少，遠(yuǎn)不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。會計(jì)目標(biāo)定位的不清晰，就會造成相關(guān)事業(yè)單位的責(zé)任不可能盡職履行，也不利于上級審計(jì)監(jiān)督部門的統(tǒng)計(jì)核查。

1.3 會計(jì)科目設(shè)置混亂 當(dāng)前行政事業(yè)單位對會計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)會計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種類的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個(gè)行政事業(yè)單位所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國事業(yè)單位普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。這種不合理的會計(jì)科目設(shè)置，使得會計(jì)信息的錄入、分析不夠清晰完整，不利于真實(shí)會計(jì)信息的反映。對于行政事業(yè)單位來說，會計(jì)科目的設(shè)置可以參照相關(guān)企業(yè)科目，但要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、現(xiàn)金流情況做出合理改變。

1.4 相關(guān)會計(jì)人員的專業(yè)水平不高，專業(yè)知識欠缺 目前，在我們國家的相關(guān)的行政事業(yè)單位當(dāng)中依然存在一些素質(zhì)涵養(yǎng)比較低的會計(jì)人員，不具備能力去更好的完成有關(guān)的會計(jì)工作。例如，有些相關(guān)的行政事業(yè)單位中出現(xiàn)了一些會計(jì)人員嚴(yán)重老齡化問題；有一些有關(guān)的行政事業(yè)單位沒有專業(yè)性比較強(qiáng)的會計(jì)人員或者是有些被聘用的人員沒有會計(jì)從業(yè)資格證書，以及不進(jìn)行會計(jì)后續(xù)教育等問題；還有一些行政事業(yè)單位的有關(guān)的會計(jì)專業(yè)人員沒有責(zé)任心，會導(dǎo)致一些會計(jì)信息內(nèi)容產(chǎn)生嚴(yán)重的錯(cuò)誤或者是有些會計(jì)工作人員在進(jìn)行操作的過程當(dāng)中不規(guī)范等問題的出現(xiàn)。

1.5 相關(guān)制度不完善，缺乏合理有效的監(jiān)督 現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，一些會計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)比較滯后，在涉及到一些會計(jì)行業(yè)具體執(zhí)行細(xì)節(jié)時(shí)，缺乏有力的監(jiān)督。而且行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)工作，相關(guān)程序比較落后，在很多方面已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

2 行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的建議

2.1 轉(zhuǎn)變會計(jì)核算的基礎(chǔ) 雖然現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位使用的會計(jì)核算體系，能夠比較直觀的反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，并且這種核算模式的成本也比較低，但從總體上來看，它在反映行政事業(yè)單位基本財(cái)務(wù)質(zhì)量及其現(xiàn)金流量和單位的特殊業(yè)務(wù)活動時(shí)，并不是十分有效真實(shí)，這對于會計(jì)信息的使用者，有些信息不能在會計(jì)報(bào)表中反應(yīng)出來，不利于決策者做出合理的分析決策。因此行政事業(yè)單位在會計(jì)制度改革方面，可以嘗試從改變收付實(shí)現(xiàn)的核算模式開始，例如對于那些財(cái)政撥款專項(xiàng)業(yè)務(wù)可以依然使用收付實(shí)現(xiàn)制，但是除此之外的其他方面，可以嘗試使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算模式，應(yīng)該先建立試點(diǎn)城市，試點(diǎn)單位，在相關(guān)試點(diǎn)證明切實(shí)可行的基礎(chǔ)上，再向更大的范圍進(jìn)行推廣。涉及政府專項(xiàng)采購的，必須要盡快建立健全政府采購管理的基本制度，明確公開招標(biāo)程序，公平對待相關(guān)投標(biāo)企業(yè)。

2.2 進(jìn)一步明確會計(jì)目標(biāo)的定位 對于會計(jì)目標(biāo)的定位，要根據(jù)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化，進(jìn)行重新定位。會計(jì)目標(biāo)既包含行政事業(yè)單位自身的核算目標(biāo)，又要充分考慮會計(jì)信息使用者的全方位需求。對于行政事業(yè)單位而言，其會計(jì)信息的使用者主要是上級監(jiān)督機(jī)構(gòu)。上級監(jiān)督機(jī)構(gòu)通過對會計(jì)信息的審核，從會計(jì)角度對下級行政事業(yè)單位的資金狀況、實(shí)際運(yùn)作情況，進(jìn)行合理審查。同時(shí)，行政事業(yè)單位自身會計(jì)目標(biāo)也要做到如實(shí)反映單位的總體運(yùn)行情況，重點(diǎn)是要真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。明確定位會計(jì)目標(biāo)，可以更有利于行政事業(yè)單位對現(xiàn)金流量的控制；提高會計(jì)監(jiān)管職能的實(shí)際效果，逐漸提高會計(jì)信息的質(zhì)量，從而協(xié)調(diào)不同單位的利益。

2.3 提高會計(jì)審計(jì)和監(jiān)督力度，讓機(jī)制更加公開透

明 行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理體系，對于會計(jì)制度基本作用的發(fā)揮起著一線的監(jiān)督管理作用。基于此，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會計(jì)制度的改革，要在會計(jì)的監(jiān)督審計(jì)制度建設(shè)方面下大力氣，進(jìn)一步提高會計(jì)審計(jì)力度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。其實(shí)，總的來說，會計(jì)制度作用的積極發(fā)揮，更重要的是高效的執(zhí)行和有力的監(jiān)督相互結(jié)合，并補(bǔ)充完善。監(jiān)督機(jī)制的健全，可以提高對會計(jì)核算透明度的要求，減少不合理的會計(jì)核算依據(jù)，完善相關(guān)財(cái)務(wù)信息。對于關(guān)鍵的會計(jì)部門崗位，要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)人總體負(fù)責(zé)制和責(zé)任到個(gè)人制度，嚴(yán)格按照相關(guān)會計(jì)審計(jì)程序做好會計(jì)負(fù)責(zé)人的審計(jì)工作。

2.4 嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)章的規(guī)范 行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表有著廣大的使用者群體，而不同使用者對會計(jì)信息使用時(shí)，其各自的側(cè)重點(diǎn)會有所不同。從這方面來考慮，行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表信息必須要做到統(tǒng)一規(guī)范合理，嚴(yán)格按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，做到財(cái)務(wù)信息的及時(shí)公開，提高會計(jì)質(zhì)量的透明程度。在新時(shí)期，行政事業(yè)單位在會計(jì)制度改革方面要遵循會計(jì)學(xué)的基本發(fā)展規(guī)律，逐漸統(tǒng)一并規(guī)范會計(jì)核算科目，及時(shí)按照單位的業(yè)務(wù)變化和現(xiàn)金流情況，進(jìn)一步細(xì)化會計(jì)科目，盡可能覆蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部絕大多數(shù)的財(cái)務(wù)活動。

2.5 完善法律法規(guī)和財(cái)政報(bào)告制度 對于會計(jì)制度的相關(guān)法律法規(guī)問題，可以從提高其實(shí)用性入手。行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告，和企業(yè)有著很大的不同，因此要從其自身特點(diǎn)出發(fā)，完善相關(guān)法律，切實(shí)提高其實(shí)用性，發(fā)揮相關(guān)法律條款的約束力。在會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的建設(shè)方面，上級監(jiān)督管理單位要多聽取基層意見，重視一線會計(jì)行業(yè)工作人員的反饋信息。行政事業(yè)單位的財(cái)政報(bào)告，其使用群體較多，因此，在其財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中，要盡可能提高財(cái)務(wù)報(bào)告的適用性，滿足不同使用者的需求。

3 結(jié)束語

自2013年以來，國家在行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革方面的步伐開始加快，在新的形勢下，國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷升級轉(zhuǎn)型，社會管理社會服務(wù)領(lǐng)域的問題也越來越突出，這就對行政事業(yè)單位功能的發(fā)揮提出了新的更高的要求。傳統(tǒng)的會計(jì)制度在處理新的會計(jì)核算問題時(shí)，已經(jīng)顯得比較落后，所以國家行政事業(yè)單位的會計(jì)制度改革，也應(yīng)該加快進(jìn)行。從細(xì)化新時(shí)期的會計(jì)核算細(xì)則、提高會計(jì)審計(jì)力度、完善相關(guān)法律法規(guī)制度方面不斷改革，以適應(yīng)我國快速發(fā)展變化的社會、經(jīng)濟(jì)形勢。

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