建設工程跟蹤審計風險及控制對策

景有榮　支鳳生

摘 要：建設工程普遍實行跟蹤審計，在跟蹤審計過程中會遇到各類風險，如結算超預算，投資效益差，串標、抬標得不到有效遏制，管理水平不高，節能效率低等，如何規避風險，提高跟蹤審計質量是急需解決的問題，通過對跟蹤審計存在風險的分析，提出控制風險的對策，將跟蹤審計風險降到最低。

關鍵詞：跟蹤審計；風險；對策；建設工程

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0110-02

建設工程跟蹤審計風險是指在工程建設項目全過程跟蹤審計過程中，由于審計人員對審計事項認識的偏差及業務學術水平、工作方法等因素的影響，造成審計工作中可能出現的錯誤或做出的結果與事實的偏差。隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設過多暴露的問題也日益增多。如工期拖延、質量等級下降、結算超預算、投資效益差、串標抬標得不到有效遏制、管理水平不高、節能效率低、甲供材結退計算規則不合理等這些問題的存在，給跟蹤審計帶來多類風險。建設工程跟蹤審計的目的是防止舞弊、提高質量、降低造價、規避風險。通過對建設工程跟蹤審計風險的研究，結合我校新校區投資八億元的跟蹤審計經驗，提出建設工程跟蹤審計常見的八類風險和八項控制風險的對策，對完善控制建設工程跟蹤審計風險，實現跟蹤審計的目的有重大作用。

1.設計風險

一個項目的工程設計的優劣不僅關系到項目功能和使用價值的高低，而且對工程造價和安全起到至關重要的作用。設計的風險在于優秀的圖紙設計不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價低，后期改造少，維修少；而劣質的圖紙設計不但施工變更多，影響工期，而且造價高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實驗樓屋頂采用鋼結構陽光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經不住風雨侵蝕，屋頂被大風掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來，給師生帶來很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費。另外室內裝飾設計、園林綠化設計也同樣存在設計風險。要么不滿足使用功能，要求造價過高過于奢侈，還給招投標帶來很多麻煩。

控制對策：限額設計，即業主要求設計單位按一定的金額來進行設計，然后業主組織人員對幾家設計單位或施工單位的方案，圖紙、報價進行比較確定最優設計。這種方法尤其適用室內裝潢和園林綠化工程。另外還應注重設計單位的選定，設計功能要求的完整，設計質量獎懲，設計合同的嚴格要求等，外觀設計盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設計合同中規定每出一處變更或給業主和施工單位造成損失的給予一定的經濟處罰，這樣設計單位和設計人員的責任心會更強。

2.招投標風險

在招投標過程中，社會上的圍標、串標現象普遍存在且很難尋到圍標、串標的證據。所謂圍標、串標即想中標的施工單位做幾份標書，由多個單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨做標書，但投標價由想中標的施工單位控制。投標后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報酬，這報酬由中標單位出。當然這些報酬會計算到投標價中，最終由業主來出。因此會出現中標價被抬高的風險。

控制對策：做標底設“期望值”法招標，即最高限價法。圍標、串標的目的是抬標。做標底，且在標底的基礎上下浮，根據不同的結構下浮值也不同。一般情況下混合結構下浮5%～8%，框架結構下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標前公布最高限價。這樣抬標被有效控制，施工單位圍標、串標也就無意義了。

3.高價中標風險

現在市場上招標文件規定評標辦法有兩種：一種是合理最低價中標辦法，一種是接近平均值中標辦法即綜合評議法。當然各人的觀點也不同，一種觀點認為高價中標可以保證工期，保證質量；一種觀點是高價中標對保證工期保證質量作用不大。現分析一下施工單位的管理體制。現在的工程項目管理是項目經理負責制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經理負責。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標辦法，中標價為1 000萬。經公司內部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標價為1 100萬，即業主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標還有意義嗎？而業主則面臨著高價中標多出資金的風險。

控制對策：控制在最高限價基礎上盡可能選擇合理最低價中標。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現競爭激烈現象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風險

招標文件、合同審簽風險，關系到工程建設的質量、工期、造價，合同審簽一定要嚴謹，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業主打的開工報告為準。這是極不明智的做法。這會出現施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業主拿他沒辦法的現象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質量要明確質量等級，如要求是省優，在平時的施工管理中按省優標準來要求。明確工程價格調整的風險范圍，為以后竣工結算不留隱患。

控制對策：嚴格把關招標文件、合同條款，明確雙方承擔的風險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現施工單位串改合同局部重要條款與招標文件規定不符現象。事后業主才知已晚矣。

5.施工隊伍選擇的風險

施工隊伍的選擇關鍵是項目經理，一個會管理、責任心強的項目經理在施工過程中會讓業主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質量、造價方面都能達到預期的效果。而選一個素質差的項目經理，就會讓業主感到很累，不斷給業主增添麻煩，導致雙方配合很不愉快。完不成預期的任務，給工程的工期、質量、造價帶來較大的風險。endprint

控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預審階段對施工單位選派的項目經理進行考察，掌握擬派選項目經理的業績，到與之相配合的業主單位了解情況。項目經理原則上由施工單位選派。如業主對擬派項目經理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標前階段，因此項目經理還是可以選擇的。在建設過程中更換項目經理比較麻煩。

6.材料價格的風險

在建設工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內外墻乳膠漆、開關、插座等。市場上質量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風險。

控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標前將這些材料以某一暫定價進入投標價。竣工結算時以業主實際購買價或控制價按實結算。

7.工程變更的風險

在施工過程中由于設計原因出現安全問題或使用功能的改變等原因，會出現設計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土時，當梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學樓工程，施工單位在投標時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。

控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結算審計方法風險

從各類雜志發表的文章看，結算審計方法有多種，如全面設計法、抽項審計法、增減審計法等。不當的審計方法會給工程造價帶來很大風險。也會給業主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規避業主資金的風險，也會規避審計部門自己的風險。

控制對策：全面審計法。工程結束后進行竣工結算審計。審計部門對結果出具審計報告。業主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結算的依據。就是說審計報告的結果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。

9.結語

項目的跟蹤審計，從項目設計到招投標到施工一直到竣工結算各階段全過程參與，會遇到各類風險。通過對各類風險的分析，提出控制各類風險的相應對策。這些對策對提高工程管理水平、防止舞弊、提高工程質量、控制工程造價起著較大作用。值得建設單位、施工單位和審計人員借鑒，以便更好地推進工程建設朝著健康方向發展。

[責任編輯 吳明宇]endprint