中小金融機構業務拓展中的會計成本控制模式探究

王崢 張茜 黃淞

摘 要：在當前我國實體經濟普遍面臨發展瓶頸的狀況下，這些中小商業銀行也急迫的在實施業務創新活動。這些活動在很大程度上拓寬中小商業銀行收益來源渠道的同時，也顯著增大了它們的內在經營成本。通過對它們業務現狀的解讀，以及對會計成本發生機制的分析，其會計成本控制途徑可以從：深化對成本發生機制的認識、明確業務創新上的目標客戶、強化業務營銷中的成本控制、完備業務實施中的績效考核等四個方面展開構建。（本文原刊于南京師大學報社會科學版2014年8月）

關鍵詞：中小商業銀行；業務拓展；會計成本；控制

本文以中小商業銀行作為考察對象。在形成我國金融市場多元競爭主體的進程中，中小商業銀行發揮著不可替代的作用。這種作用不僅在于改變了國有商業銀行四家壟斷的局面，也在區域實體經濟的發展中扮演著不可缺少的角色。然而，在當前我國實體經濟普遍面臨發展瓶頸的狀況下，這些中小商業銀行也急迫的在實施業務創新活動。不難看出，這些活動在很大程度上拓寬中小商業銀行收益來源渠道的同時，也顯著增大了它們的內在經營成本。對此，必須引起足夠的重視。

本文首先對中小金融機構的業務發展現狀進行解讀，然后對會計成本發生機制進行分析，在此基礎上給出成本控制模式定位。最胡，在定位驅動上來構建出成本控制的途徑來。

基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

1 中小金融機構的業務現狀解讀

結合筆者的工作體會，中小商業銀行的業務現狀可從以下兩個方面展開解讀。

1.1 實體經濟融資意愿降低

處于后危機時期，我國各類型企業所面臨的生產經營的不確定性，依然大量存在。企業在實施過程理性時，必然會將融資需求與自身發展戰略緊密結合。企業面臨不確定性增強的事實，必然促使它們更多采取觀望的舉措。因此，這一舉措也抑制了它們的融資需求。 由此可見，各類型企業受到內、外兩方面的影響，將直接造成中小商業銀行的金融業務出現萎縮。從而，降低中小商業銀行的預期收益。

1.2 資產類業務風險壓力增大

具體而言，其風險因素可歸因于這樣幾個方面：（1）房貸風險增強。隨著國家嚴控房地產業畸形發展的同時，在還款方面出現更大的斷供風險。（2）放貸逆向選擇。中小商業銀行難以準確掌握借款企業的生產經營信息。從而，在信息偏在的情況下，極易造成中小商業銀行在放貸時出現逆向選擇。（3）行政干預。中小商業銀行在功能定位上，具有推動區域各項事業發展的目標導向。從而，在與各級政府的目標函數收斂過程中，難以保證放貸效益目標的實現。

通過對上述兩個方面業務現狀的解讀使我們明確，中小商業銀行在業務拓展上主要沿著兩大途徑來進行：資產類業務、中間業務。其中，資產類業務仍是業務拓展的核心板塊，從而也就成為了會計成本控制的重點。

2 對會計成本發生機制的分析

那么如何來理解會計成本的發生機制呢。根據經濟學的觀點，會計成本屬于顯性成本，其是對實際發生經濟活動時所支出費用的一種事后核算。因此，從中可以在以下三個方面來分析出會計成本的發生機制。

2.1 業務策劃中的會計成本分析

業務策劃是業務拓展的前期準備工作，從工作內容來看其包括：市場調研、業務方案設計、論證、綜合選擇方案等環節。由此，從中可以解構出的會計成本項目則有：人工成本、辦公成本和推動業務策劃順利進行的組織運行成本。不難看出，這些成本都具有剛性特征，從而也就缺乏了可控的彈性區間。

2.2 業務營銷中的會計成本分析

中小商業銀行具有很強的區域植根性特點，且在很大程度上也受到地方政府的扶持。因此，在降低會計成本發生的目標導向下，中小商業銀行習慣于尋求集團合作，即與客戶企業和單位直接建立起聯系。此時，必然就面臨著業務營銷成本。另外，在涉及消費信貸、金融理財項目時，也面臨著向散戶進行營銷的費用支出。然而，營銷成本從經驗上來看具有較強的控制彈性。

2.3 業務實施中的會計成本分析

業務實施并不一定就立即帶來利潤，這仍然需要在規模經濟效益范疇內在進行解釋。由此，業務實施中的會計成本走勢一般滿足先突躍上升，再緩慢處于平行的穩定狀態。為此，這一階段的會計成本控制或許主要依賴于業務規模，以及提升業務實施中的效率。

3 分析基礎上的成本控制模式定位

在上述分析基礎上，會計成本控制的模式定位可從以下三個階段來進行。

3.1 針對業務策劃階段的模式定位

業務策劃活動實則體現為業務創新，其目的在于建立增強業務的市場差異性，而挖掘和吸引更大的潛在客戶和現實客戶。但由于金融產品與普通商品不同，它受到利率市場水平的影響因此在業務創新上具有很強的內在牽制性。因此，在這一階段的會計成本控制，則可以從完善產品線為出發點。另外，中小商業銀行在業務創新上也面臨著技術門檻，所以不需要過度關注業務的新穎性，而應以區域適應性為標準。

3.2 針對業務營銷階段的模式定位

無論是針對集團營銷，還是針對消費者個體進行營銷，都將發生著費用支出。這種費用支出數量，在一定程度上可反映出新業務的區域植根性程度。實踐表明，營銷成本的主要構成部門在于投資理財部分，而這一部分由主要針對區域內的消費者。因此，在成本控制上應結合消費者的特征進行措施構建。

3.3 針對業務實施階段的模式定位

前面已經指出，業務實施階段需要獲得規模經濟效益，進而從整體上降低業務拓展成本。然而，規模經濟效益的獲取不僅取決于前期營銷績效，也取決于業務購買的進入門檻。諸如，目前風生水起的互聯網金融理財項目，其成功運作的關鍵就在于進入門檻低。為此，需要在營銷和業務章程調整上下工夫。

4 定位驅動下的成本控制途徑構建

根據上文所述并在定位驅動下，會計成本控制途徑可從以下四個方面展開構建。

4.1 深化對成本發生機制的認識

通過前面的闡述不難發現，中小商業銀行在業務拓展中的成本發生機制具有剛性和彈性之分，因此需要結合實際來著力解決彈性問題。從而，中小商業銀行管理層和業務層人員需要在三大階段上來展開認識。筆者建議，應重視業務營銷和實施中的成本發生機制，其中前者具有較強的控制彈性，而后者則可以依賴于人員的崗位素養來進行間接控制。當然，業務策劃階段仍十分重要，這將在下文中進行闡述。

4.2 明確業務創新上的目標客戶

之所以強調應明確業務創新上的目標客戶在于，設計出適應區域消費群體和集團需要的金融產品，將能顯著減少營銷成本的發生，以及形成規模經濟效應來降低業務實施成本的發生。為此，在這一階段上首先需要完成的便是市場調研活動，此時的成本控制應著重放在管理費用的控制上。另外，結合中小商業銀行的實際應著眼于完善產品線，從而減少創新的費用支出。

4.3 強化業務營銷中的成本控制

業務營銷的成本控制應放置在規避重復營銷上，以及防止營銷行為失范的情形下。對于前者而言，主要針對消費者個體。區域內消費者個體在投資理財需求上具有同質化趨勢，因此在業務信息發布上可以借助地方電視臺和報紙的宣傳，并在促銷環節集中進行信息發布。這樣一來，便能在整體上控制成本。關于防止營銷行為失范的問題，則需要解決信息不對稱現象的干擾。筆者建議，可以采取項目負責制來推行針對集團客戶的業務推廣，從而使推廣人員自覺管控營銷經費的使用。

4.4 完備業務實施中的績效考核

完備業務實施中的績效考核的目的在于，通過提升單位工作效率來降低業務實施的運營成本。由于績效考核問題已被大量討論，由此這里只是提出而希望引起同行的重視。

以上4個方面，便從主要途徑上構建起了中小商業銀行的成本管控模式。不難看出，關于中小金融機構業務拓展的會計成本控制，仍然需要從上述四個方面著手。

5 實證分析

日前，中央財經大學、中國銀行業協會、中國中小企業協會、《銀行家》雜志社和包商銀行共同舉辦的“服務·管理·創新——后危機時期中小商業銀行管理創新與中小企業金融服務論壇”在北京召開。國務院參事任玉嶺、國務院發展研究中心金融研究所所長夏斌、中國銀行業協會專職副會長楊再平、銀監會監管二部主任肖遠企、金融時報社副總編輯傅勇、包商銀行行長王慧萍等出席會議并演講，中央財經大學副校長史建平等主持了本次論壇。

中國銀行業協會專職副會長楊再平認為，中小銀行進一步發展的出路還是在于做好小企業和微小企業的金融服務。小企業在國民經濟中有著重要的地位，不僅在數量上，在就業和GDP當中都占相當比重，為整個經濟帶來了活力。在一個成長性經濟中，小企業會不斷涌現，商業銀行只有支持一批成長中的小企業，把這些企業培養成為自己的忠誠客戶，隨著客戶的成長而成長，才能做強。楊再平對中央財經大學民泰金融研究所在小企業金融服務研究領域開展的研究工作持肯定態度，他認為只有從不同角度來研究問題，通過實務部門與學術機構相互結合，發揮各自的優勢，對中小商業銀行和中小企業金融服務問題進行一些學術性的思考，才能有利于發現它的規律，形成正確的認識，從而提出可行的解決方案，真正推動問題的解決。

6 小結

本文通過對中小商業銀行業務現狀的解讀，以及對會計成本發生機制的分析，其會計成本控制途徑可以從：深化對成本發生機制的認識、明確業務創新上的目標客戶、強化業務營銷中的成本控制、完備業務實施中的績效考核等四個方面展開構建。

具體而言，應重視業務營銷和實施中的成本發生機制；業務策劃階段的成本控制應著重放在管理費用的控制上，并且重視對已有產品線的完善；可以采取項目負責制來推行針對集團客戶的業務推廣；重視業務實施中的績效考核工作。（本文原刊于南京師大學報社會科學版2014年8月）

參考文獻

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作者簡介

王崢，女，山東，1981.5，碩士研究生，講師，會計理論；

張茜，女，河北，1982.1，碩士研究生，講師，質量管理；

黃淞，男，河北，1982.2，本科，高級工程師，土地資源管理