構(gòu)建我國低碳綠色稅收體系的對策研究

朱雅琴

摘 要：現(xiàn)行稅收對推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，主要是以分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的，然而，由于稅種分散、覆蓋面不廣、稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系?；诖耍治隽酥萍s低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收瓶頸，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：低碳；綠色稅收；稅收瓶頸；對策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0199-02

引言

在2009年11月召開的哥本哈根聯(lián)合國氣候變化大會(huì)上，我國政府宣布預(yù)期在2020年實(shí)現(xiàn)單位GDP碳排放比2005年減少40%—45%的目標(biāo)；2010年“兩會(huì)”期間，多次提到“低碳經(jīng)濟(jì)”；同年，上海世博會(huì)提出了“低碳世博”。低碳經(jīng)濟(jì)是改革經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、構(gòu)建節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的和諧社會(huì)的必然選擇。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，既需要技術(shù)和資金的支持，更需要政府采取相應(yīng)措施，而稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方式，必須符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過開征環(huán)境稅，適時(shí)引進(jìn)碳稅，完善稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收體系至關(guān)重要。

所謂“綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種比喻，是指為保護(hù)環(huán)境而征收的各種稅費(fèi)?！熬G色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應(yīng)稅行為的成本，旨在限制污染和保護(hù)環(huán)境?？梢?，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目的與綠色稅收的目標(biāo)是一致的。因此，如何優(yōu)化現(xiàn)行稅收體系，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是著力解決的現(xiàn)實(shí)問題。

一、制約低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收瓶頸

（一）尚未設(shè)立促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專門稅種

有些發(fā)達(dá)國家雖然沒有開征獨(dú)立的碳稅，但在其稅收體系中設(shè)置了環(huán)境稅。這些國家的環(huán)境稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：其一，征收范圍非常廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境及城市環(huán)境等諸多方面；其二，以能源稅為主體，對可以產(chǎn)生溫室氣體的能源征收較高的稅收，一些國家汽油稅負(fù)達(dá)到其總價(jià)格的50%以上，德國、法國甚至達(dá)到了70%以上；三是對損害環(huán)境的行為征稅，主要針對有害于環(huán)境的消費(fèi)和生產(chǎn)，如排放二氧化碳等進(jìn)行征稅。我國現(xiàn)行稅收對推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，主要是以分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的。上述稅種雖然涉及促進(jìn)低碳的內(nèi)容，但是由于稅種分散，覆蓋面不廣，稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系，因此，對支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是有限的。

（二）現(xiàn)行的環(huán)境間接稅設(shè)置存在缺陷

以增值稅為例，考慮到產(chǎn)業(yè)政策、國計(jì)民生和環(huán)境保護(hù)，增值稅設(shè)計(jì)13%的低稅率及零稅率。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收減免主要集中在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、資源綜合利用、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)和污永處理等方面，但增值稅在鼓勵(lì)資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用還不夠明顯，享受優(yōu)惠的只是很少一部分產(chǎn)品，許多循環(huán)鏈上的資源及產(chǎn)品未包含在內(nèi)，不利于廢棄物的有效再利用。

（三）稅收體系的整體性不足

盡管我國對于低碳減排在稅收上有所體現(xiàn)，然而僅僅是相對其特定的征稅對象而規(guī)定的，這些征稅政策并沒有構(gòu)成征稅上的整體性。一方面，在實(shí)務(wù)中為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作增加了工作量，使得不能整體考慮企業(yè)低碳方面的稅收問題；另一方面，也使得我國的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率，我國的稅收體系尚未反映出與促進(jìn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相一致。

（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率偏低

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實(shí)行資源的有償開采和使用。目前資源稅的設(shè)置已經(jīng)不適應(yīng)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。資源稅稅率較低，納稅人開采資源、破壞環(huán)境承擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益，很難補(bǔ)償高額的資源消耗，難以達(dá)到抑制環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的效果，對引導(dǎo)資源的合理利用，不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（五）稅收優(yōu)惠的靈活性不強(qiáng)

我國對低碳經(jīng)濟(jì)的綠色稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系，受益面比較窄；綠色稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收政策的調(diào)控效果和導(dǎo)向作用。國際上普遍采用的加速折舊、再投資退稅及延期納稅等方式，在我國還沒有推廣，用來完善綠色稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，一些稅收優(yōu)惠政策反而在客觀上產(chǎn)生了有害環(huán)境保護(hù)的后果，抵消了其他稅種的環(huán)保功能。如增值稅優(yōu)惠政策中的對農(nóng)藥優(yōu)惠政策，實(shí)際上是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但在環(huán)保意義上就違背了“綠色”的政策特點(diǎn)。

二、完善我國低碳綠色稅收體系的對策

（一）開征環(huán)境稅

與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國目前還沒有設(shè)立與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的任何環(huán)境稅種，如二氧化碳稅、化肥稅、電池稅、二氧化硫稅、噪音稅、殺蟲劑稅、水污染稅及垃圾稅等。我國可以借鑒這些發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)做法，征收環(huán)境稅。征收范圍可以設(shè)定為：廢水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放，然后再設(shè)定若干稅目和子稅目，納稅主體主要為排放污染物的單位，以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用從量計(jì)征的方法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，開征碳稅和硫稅等新的環(huán)境稅，應(yīng)該結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況，充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和技術(shù)水平等相關(guān)因素，同時(shí)必須完善稅收征管程序，強(qiáng)化相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，以便保障新稅種的順利實(shí)施。

（二）完善稅收體系的整體性

第一，完善消費(fèi)稅?？陀^上來講，消費(fèi)稅對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，都體現(xiàn)了限制污染的稅收目的。然而，消費(fèi)稅征稅范圍過窄，剛開征時(shí)只有11個(gè)大項(xiàng)，直到2006年擴(kuò)大征稅范圍后，也只有14個(gè)大項(xiàng)。一些給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品，沒有被納入征稅范圍，不利于環(huán)境保護(hù)?？蓪⑦^度耗費(fèi)自然資源的消費(fèi)品以及環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品都列入消費(fèi)稅的課征范圍。如我國目前使用的大量白色污染物是不可降解的，其必然會(huì)對環(huán)境造成破壞。為了抑制這類污染行為，可以對這些白色污染進(jìn)行征稅。另外，可以提高部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，如對鞭炮、焰火和白酒等危害社會(huì)環(huán)境人類健康的消費(fèi)品及一次性木筷、實(shí)木地板等浪費(fèi)資源的消費(fèi)品，有必要雙倍提高其稅率，以利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。endprint

第二，擴(kuò)大營業(yè)稅的環(huán)保功能。其一，對納稅人因環(huán)保原因而遷址發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)交易獲得的收入，給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；其二，對經(jīng)營環(huán)境公用設(shè)施的納稅人，應(yīng)該給予減稅或者先征后退的稅收優(yōu)惠政策；其三，對納稅人因有償轉(zhuǎn)讓與環(huán)保相關(guān)的科研成果或者技術(shù)培訓(xùn)而得到的收入，應(yīng)該減征或免征營業(yè)稅。

第三，完善城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。它是一種附加稅，主要用于城市的維護(hù)與建設(shè)，專款專用。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基并不穩(wěn)定。建議將其從附加稅種變更為獨(dú)立的稅種，有稅法自身規(guī)定的征稅范圍、納稅主體、稅率、計(jì)稅依據(jù)稅收減免等要素。此外，還可以提高稅率。一方面，提高在鄉(xiāng)村企業(yè)的稅率，另一方面，提高對環(huán)境造成嚴(yán)重污染企業(yè)的稅率。

第四，完善車船使用稅。將現(xiàn)有根據(jù)載重區(qū)分的征收形式改為按照車船污染程度確定不同的差別稅率，并按污染程度的高低實(shí)行分檔征收。同時(shí)，對銷售和購買節(jié)能型車船的企業(yè)及個(gè)人給予一定的稅收減免優(yōu)惠，以減少環(huán)境污染。

（三）完善資源稅

第一，應(yīng)該落實(shí)《國家資源保護(hù)法》，結(jié)合立法手段，通過稅收政策保護(hù)資源。制定的稅收政策須便于提高資源的利用效率，促進(jìn)資源的有效開采和二次利用。第二，實(shí)行采礦權(quán)的有償取得制度，建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。第三，拓展資源稅的征收范圍和征收對象。應(yīng)該將土地、海洋、森林、草原及淡水資源等也納入征稅范疇，以利于對自然資源的全面保護(hù)；還可提高原有資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以便降低污染和減少浪費(fèi)，提高資源的有效利用率。

（四）健全綠色稅收優(yōu)惠政策

政府應(yīng)該實(shí)行多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過減稅、退稅及免稅等方式進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其一，增加增值稅的稅收優(yōu)惠方式。資源綜合利用采用即征即退的優(yōu)惠政策，應(yīng)該適當(dāng)延長年限，同時(shí)增加先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施。其二，對在生產(chǎn)過程中，積極購買環(huán)保設(shè)備，能主動(dòng)改進(jìn)技術(shù)，生產(chǎn)低能耗的環(huán)保型產(chǎn)品，或者能在資源開采和利用中減少環(huán)境污染等企業(yè)都應(yīng)實(shí)施稅收減免優(yōu)惠。其三，力爭取消不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策，如在適當(dāng)時(shí)機(jī)提高對農(nóng)膜、化肥及劇毒農(nóng)藥實(shí)行的低稅率，以利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綠色稅收的完善。

綜上，建立一個(gè)完善的綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我國只有加快綠色稅收體系的構(gòu)建，才可以減少經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境造成破壞作用，減少不必要的社會(huì)內(nèi)部成本，也是實(shí)現(xiàn)人類和諧發(fā)展的一個(gè)重要途徑。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint