高校縱向科研經(jīng)費預(yù)決算和核算銜接問題研究

李曉冬+王麗

【摘 要】 “十一五”以來，高等學(xué)校科研事業(yè)走上快速發(fā)展道路，取得了相當(dāng)大的成就。高校縱向科研經(jīng)費作為財政預(yù)決算的組成部分，其會計核算關(guān)乎縱向科研經(jīng)費預(yù)決算和學(xué)校年度財務(wù)收支狀況。做好縱向科研經(jīng)費會計核算和預(yù)決算的有效銜接，是實現(xiàn)高校經(jīng)費有效管理的重要途徑，也是高校經(jīng)費監(jiān)管的必然要求。文章通過總結(jié)分析目前高校縱向科研經(jīng)費的預(yù)決算要求和核算現(xiàn)狀，提出了實現(xiàn)會計核算和預(yù)決算兩者有效銜接的路徑。

【關(guān)鍵詞】 縱向科研經(jīng)費; 會計核算; 預(yù)決算; 銜接

中圖分類號：G475 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0111-05

“十一五”以來，高等學(xué)校科研事業(yè)走上快速發(fā)展的道路，取得了相當(dāng)大的成就。高校承接的科研項目大幅增加，幾乎承擔(dān)了一半以上的國家重大科學(xué)研究計劃;高校的科研經(jīng)費在“十一五”期間翻了一番多，到2011年已經(jīng)達(dá)到1 030億元。隨著科研投入的大幅增加，科研經(jīng)費管理和核算問題已成為教育主管部門和高等院校共同關(guān)心的問題。高校的科研經(jīng)費包括縱向科研經(jīng)費和橫向科研經(jīng)費兩類。縱向科研經(jīng)費一般是指以學(xué)校作為科研承擔(dān)單位或合作單位從政府主管部門獲得的經(jīng)費，屬于財政性資金。凡屬于財政性資金，必然是財政預(yù)決算的組成部分。會計核算是預(yù)算和決算之間的橋梁，高校縱向科研經(jīng)費的會計核算關(guān)乎縱向科研經(jīng)費預(yù)決算和學(xué)校年度財務(wù)收支狀況。做好會計核算和預(yù)決算的有效銜接，是高校經(jīng)費實現(xiàn)有效管理的重要途徑，也是高校經(jīng)費監(jiān)管的必然要求。本文通過分析總結(jié)目前高校縱向科研經(jīng)費的預(yù)決算要求和核算現(xiàn)狀，提出了實現(xiàn)會計核算和預(yù)決算兩者有效銜接的路徑。

一、高校縱向科研經(jīng)費核算的現(xiàn)狀

原《高等學(xué)校會計制度》對于縱向科研經(jīng)費核算的要求并不細(xì)致，各高校關(guān)于縱向科研經(jīng)費的核算方式差異較大，包括收入科目、支出科目、年終結(jié)賬過程、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目等都不盡相同。對于收入科目，各高校一般都按照原會計制度的要求進行設(shè)置，基本能夠滿足專項經(jīng)費管理制度的需要;支出明細(xì)科目的設(shè)置方面在原會計制度中雖有統(tǒng)一規(guī)定，但滿足不了專項科研經(jīng)費核算細(xì)化的要求。國家實行部門預(yù)算制度以后，根據(jù)財政預(yù)決算需要對科研經(jīng)費支出的二級科目進行了規(guī)范，但也難以滿足專項科研經(jīng)費核算細(xì)化的要求。隨著縱向科研經(jīng)費尤其是國家科技計劃項目等經(jīng)費管理要求的提高，很多高校尤其是縱向科研經(jīng)費到款較多的學(xué)校開始按照專項經(jīng)費管理辦法的要求加強了會計核算，主要的進步就是能夠體現(xiàn)單獨核算的要求，在科研經(jīng)費支出明細(xì)科目設(shè)置上開始注意與國家科技計劃經(jīng)費的口徑尋求一致。

新的《高等學(xué)校會計制度》于2013年12月30日發(fā)布，要求從2014年1月1日起執(zhí)行，其對縱向科研經(jīng)費在收入和支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所采用的一級科目設(shè)置是很明確的，對二級科目的設(shè)置基本明確，對于三級或更明細(xì)科目的設(shè)置沒有限制，各會計主體根據(jù)需要可以自由設(shè)置更明細(xì)的科目，但未提出統(tǒng)一規(guī)范，仍然不能直接滿足縱向科研經(jīng)費支出的核算要求。2014年是新舊會計制度轉(zhuǎn)換銜接之年，這對兼顧縱向科研經(jīng)費管理需要和新會計制度規(guī)定，實現(xiàn)高等學(xué)校縱向科研經(jīng)費管理和核算水平提升提出了更高要求。

二、當(dāng)前高校縱向科研經(jīng)費預(yù)決算及核算要求

（一）預(yù)算要求

縱向科研經(jīng)費的預(yù)算編制應(yīng)該以基本確定的研究任務(wù)為依據(jù)，根據(jù)項目任務(wù)的合理需要，堅持三個原則，即：目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟合理性，同時要講求預(yù)算的可執(zhí)行性。編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)同時編制來源預(yù)算和支出預(yù)算。來源預(yù)算中除申請專項經(jīng)費外，有自籌經(jīng)費來源的應(yīng)當(dāng)提供出資證明及其他財務(wù)資料。自籌資金必須是貨幣資金，不得以房屋、設(shè)備、科研材料等折成資金替代。支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照國家科技計劃經(jīng)費預(yù)算規(guī)定的科目和不同經(jīng)費來源編制，不得另外增加或者減少支出科目。支出預(yù)算中各支出科目要做到依據(jù)充分，取費標(biāo)準(zhǔn)合理，計算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（二）決算要求

國家科技計劃經(jīng)費的決算一般包括年度決算和財務(wù)驗收決算兩個環(huán)節(jié)。項目開展實施過程中的每個自然年度都要按照要求編制年度決算;當(dāng)項目完成后，項目（或課題）負(fù)責(zé)人及其承擔(dān)單位都應(yīng)該編制財務(wù)驗收報告，財務(wù)驗收報告包括項目（課題）的全部決算信息，而且該決算應(yīng)經(jīng)過審計。不管是經(jīng)費的年度決算還是財務(wù)驗收環(huán)節(jié)的決算，其編制都要符合國家的有關(guān)規(guī)定，數(shù)字真實、完整、準(zhǔn)確，做到賬表一致、賬實相符，從而反映項目（課題）經(jīng)費真實的收支情況。

（三）核算要求

國家科技計劃經(jīng)費有關(guān)的一系列管理制度性文件中，關(guān)于專項經(jīng)費到底應(yīng)該如何進行核算并沒有專門的、具體的要求，只是有進行單獨核算的要求，要求承擔(dān)單位或合作單位應(yīng)加強會計核算和財務(wù)管理，對專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別進行單獨核算，專款專用。從有關(guān)制度文件推斷和近些年審計實踐情況來看，單獨核算一般應(yīng)該達(dá)到以下幾點要求：

1.實行分項目（課題）的全額預(yù)算、過程控制和全成本核算，并將預(yù)算管理、過程控制、成本核算與決算有機結(jié)合起來，形成科學(xué)的專項經(jīng)費管理及核算模式。

2.依托單位應(yīng)對所依托的課題或子課題進行成本核算，未經(jīng)批準(zhǔn)不得分立或變更核算對象。對跨年度的課題，應(yīng)該保持其核算對象、口徑的連續(xù)性。

3.依托單位執(zhí)行的行業(yè)會計制度對專項經(jīng)費會計核算的結(jié)果應(yīng)能夠清晰反映項目資金來源（分專項資金和配套資金）、項目支出、項目經(jīng)費結(jié)余情況。

4.根據(jù)要求設(shè)置合理、實用的明細(xì)會計科目。

三、高校縱向科研經(jīng)費預(yù)決算與會計核算銜接的路徑選擇

（一）正確把握縱向科研經(jīng)費單獨核算要求

1.單獨核算的涵義

單獨核算是對承擔(dān)課題任務(wù)的單位使用和管理課題經(jīng)費的基本要求。課題承擔(dān)單位與課題合作單位應(yīng)采取以下方式之一對課題經(jīng)費進行單獨核算，簡稱兩方式單獨核算。

（1）在單位會計核算系統(tǒng)中單獨設(shè)置會計科目，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算。

（2）在單位會計核算系統(tǒng)中通過設(shè)置輔助明細(xì)賬，對專項經(jīng)費及自籌經(jīng)費分別進行單獨核算。

2.單獨核算的實現(xiàn)方式

電算化條件為單獨核算和精細(xì)化核算提供了有力工具，不管是專業(yè)的財務(wù)管理核算軟件，還是基于財務(wù)資源管理的會計核算系統(tǒng)，都完全具備實現(xiàn)單獨核算的條件。

（1）單獨設(shè)置會計項目進行核算

就高等學(xué)校等執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的單位而言，其國家科技專項經(jīng)費的收支一般均列入單位收支賬簿中，通過設(shè)置會計項目來反映專項經(jīng)費全貌，通過項目對應(yīng)的收入支出科目來反映其收支情況，通過細(xì)化的支出科目來反映專項經(jīng)費的11類直接費用，通過具體項目對應(yīng)的支出科目限額來控制對應(yīng)的費用預(yù)算限額。從目前國內(nèi)多數(shù)高等學(xué)校會計核算水平和審計反饋的情況看，基本上都能夠做到這一點。

（2）單獨設(shè)置會計科目進行核算

如果核算軟件中沒有項目核算功能，靈活設(shè)計會計科目也可以實現(xiàn)單獨核算。

通過收支科目核算專項經(jīng)費的，應(yīng)該分別在收支科目中按照專項經(jīng)費的項目名稱設(shè)置明細(xì)科目，在此明細(xì)科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細(xì)的支出科目，年度結(jié)賬時要專門針對此專項科目進行收支結(jié)轉(zhuǎn)。

通過專項應(yīng)付款（或其他應(yīng)付款）科目核算專項經(jīng)費的，應(yīng)該在該科目中按照專項經(jīng)費的項目名稱設(shè)置明細(xì)科目，核算專項經(jīng)費的收支，但這樣設(shè)置過于籠統(tǒng)，不利于經(jīng)費使用過程中財務(wù)分析、財務(wù)審計和財務(wù)驗收的開展，一般可以在此明細(xì)科目下根據(jù)需要設(shè)置更明細(xì)的收入支出科目，最終于課題結(jié)題后進行此專項科目下一層收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）單獨設(shè)置輔助明細(xì)賬進行核算

單獨設(shè)置輔助明細(xì)賬進行核算一般僅指按照企業(yè)會計制度進行核算，無法通過項目、科目核算功能達(dá)到單獨核算要求時，將專項經(jīng)費收支通過通用的損益類科目核算，同時對每一筆收支會計分錄通過設(shè)置單獨定義了該專項經(jīng)費名稱的輔助賬進行核算。

3.高校作為一般納稅人承接財政性專項經(jīng)費單獨核算的關(guān)注重點

按照《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）文件規(guī)定，作為一般納稅人的高校對收到的財政性科研專項經(jīng)費可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。該不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于該項目的增值稅款也不得抵扣當(dāng)期銷項稅。這就必然要求其支出的單獨核算要有明顯特征，與專項經(jīng)費的要求是一致的，否則就不能界定為單獨核算。

（二）關(guān)于縱向科研經(jīng)費收入的核算

按照新《高等學(xué)校會計制度》要求，縱向科研經(jīng)費收入所使用的一級科目一般為“財政補助收入”或“科研事業(yè)收入”。

“財政補助收入”核算高等學(xué)校按照預(yù)算管理隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政撥款。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目，列入同級財政預(yù)算的縱向科研經(jīng)費應(yīng)屬于項目支出范圍。《高等學(xué)校會計制度》同時要求兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學(xué)技術(shù)”等“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細(xì)核算。所以，對于列入同級財政部門撥款的科學(xué)研究經(jīng)費，至少應(yīng)采取三個級次的科目進行核算，即“財政補助收入——項目支出——科學(xué)研究”，同時還應(yīng)該對應(yīng)到具體科研項目，以體現(xiàn)單獨核算要求。

“科研事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入。《高等學(xué)校會計制度》明確指出高等學(xué)校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，通過本科目核算，而且應(yīng)該單設(shè)“非同級財政撥款”明細(xì)科目進行核算，列入科研事業(yè)收入中的縱向科研經(jīng)費屬于專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細(xì)核算。所以，對于列入科研事業(yè)收入的縱向科研經(jīng)費，至少要采取兩級科目進行核算，即“科研事業(yè)收入——非同級財政撥款”，同時還應(yīng)該對應(yīng)到具體科研項目，以體現(xiàn)單獨核算要求。

（三）關(guān)于縱向科研經(jīng)費支出的核算

1.縱向科研經(jīng)費支出科目的設(shè)置要求

（1）專項經(jīng)費管理辦法的要求

2011年國家出臺了《財政部 科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經(jīng)費劃分為直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費和其他支出。對這11類直接費用要求核算時進行區(qū)分。

（2）高等學(xué)校會計制度的要求

新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定了“科研事業(yè)支出”一級科目，該科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。制度規(guī)定了“按照‘基本支出和‘項目支出，‘財政補助支出、‘非財政專項資金支出和‘其他資金支出等層級進行明細(xì)核算”，如前所述，縱向科研經(jīng)費應(yīng)屬于項目支出，但這樣既要反映支出性質(zhì)，又要反映資金來源就必須通過兩級支出科目來完成。當(dāng)然，通過會計核算軟件的輔助功能可以減少一層支出科目，實踐中可以將資金來源的性質(zhì)用輔助功能反映，這樣至少已經(jīng)需要設(shè)置兩級支出科目。同時《制度》要求， “‘項目支出明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中‘支出經(jīng)濟分類的款級科目進行明細(xì)核算;同時在‘項目支出明細(xì)科目下按照具體項目進行明細(xì)核算”，如果具體項目仍然采用會計核算軟件的輔助項目核算功能，則核算到支出經(jīng)濟分類的款級科目至少要采用第三級支出科目來完成，核算到支出經(jīng)濟分類中的款級科目的要求實際上就是要滿足財政決算的要求。

（3）財政決算的要求

財政決算一般是為預(yù)算服務(wù)的，近幾年財政預(yù)算管理體制和內(nèi)容沒有什么新的變化，所以財政決算也不會有大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。從決算編報要求和決算口徑看，不管是對于基本支出還是項目支出都還是只要滿足和服務(wù)于政府收支分類中的支出經(jīng)濟分類科目即可。縱觀財政部發(fā)布的支出經(jīng)濟分類科目，其在“商品和服務(wù)支出”類級科目下包括32個款級科目，在“其他資本性支出”類級科目下包括14個款級科目。就高校而言，實際經(jīng)常使用的款級科目一般在20個左右。但政府支出經(jīng)濟分類的款級科目與科研經(jīng)費直接費用的11個明細(xì)科目之間并不具備嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。比如縱向科研經(jīng)費支出中的“燃料動力費”、“國際合作與交流費”、“出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費”就是典型的不能嚴(yán)格對應(yīng)到支出經(jīng)濟分類中具體款級科目的。而且，縱向科研經(jīng)費支出中的“專家咨詢費”從其要求的核算內(nèi)容看，其實就是“勞務(wù)費”的一種形式。

2.優(yōu)化會計核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進行優(yōu)化。會計核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費預(yù)決算各項費用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會計制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時，既要考慮財政部門預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國家統(tǒng)一的會計制度對于科研經(jīng)費支出科目規(guī)定到了三級科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務(wù)管理需要。現(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因為公共財政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過科目細(xì)化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費的核算

目前縱向科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，對于合作單位的預(yù)算經(jīng)費管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對于其經(jīng)費的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國家重大科技專項經(jīng)費、國家科技計劃經(jīng)費、公益性行業(yè)專項經(jīng)費等科技經(jīng)費對合作單位的經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費用預(yù)算。國家的財政科研經(jīng)費首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費以后，對于預(yù)算中明確為本單位的專項經(jīng)費列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費收支，同時合作單位收到轉(zhuǎn)來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財政決算的要求，而且也不符合財政經(jīng)費科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位有專門預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位沒有專門預(yù)算，也就是沒有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書中有所反映，且外撥經(jīng)費時需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來規(guī)范所劃撥經(jīng)費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應(yīng)該由各級財政部門按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨列報決算的方式進行處理。●

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2.優(yōu)化會計核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進行優(yōu)化。會計核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費預(yù)決算各項費用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會計制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時，既要考慮財政部門預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國家統(tǒng)一的會計制度對于科研經(jīng)費支出科目規(guī)定到了三級科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務(wù)管理需要。現(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因為公共財政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過科目細(xì)化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費的核算

目前縱向科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，對于合作單位的預(yù)算經(jīng)費管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對于其經(jīng)費的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國家重大科技專項經(jīng)費、國家科技計劃經(jīng)費、公益性行業(yè)專項經(jīng)費等科技經(jīng)費對合作單位的經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費用預(yù)算。國家的財政科研經(jīng)費首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費以后，對于預(yù)算中明確為本單位的專項經(jīng)費列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費收支，同時合作單位收到轉(zhuǎn)來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財政決算的要求，而且也不符合財政經(jīng)費科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位有專門預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位沒有專門預(yù)算，也就是沒有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書中有所反映，且外撥經(jīng)費時需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來規(guī)范所劃撥經(jīng)費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應(yīng)該由各級財政部門按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨列報決算的方式進行處理。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部，科技部.國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法[S].財教〔2006〕160號，2006-09-30.

[2] 財政部，科技部.國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法[S].財教〔2006〕159號，2006-09-30.

[3] 財政部，科技部.關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知[S].財教〔2011〕434號，2011-09-14.

[4] 教育部，財政部.關(guān)于加強中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見[S].教財〔2012〕7號，2012-12-17.

[5] 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].財教〔2012〕488號，2012-12-19.

[6] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].財會〔2013〕30號，2013-12-30.

[7] 陳章興.論高校縱向科研經(jīng)費管理水平的提高途徑[J].管理視野，2012（3下）：160-161.

[8] 潘恒飛，黃海英.高校科研經(jīng)費核算的幾個實務(wù)問題[J].財會月刊，2013（7上）：24-26.

[9] 張鳳華，張玉玲.科研縱向課題經(jīng)費預(yù)算與會計成本核算問題管理與協(xié)調(diào)研究[J].科技資訊，2013（4）：235-237.

[10] 王官祿，張學(xué)英，韓宇騫.地方高校科研經(jīng)費財務(wù)管理規(guī)范化研究[J].會計之友，2013（10中）：122-124.

2.優(yōu)化會計核算

解決以上不同制度要求而出現(xiàn)的口徑不一致問題，就需要會計核算時在支出科目細(xì)化和設(shè)置方面進行優(yōu)化。會計核算的優(yōu)化就是要解決好縱向科研經(jīng)費預(yù)決算各項費用口徑與高校的支出科目的關(guān)系處理。

在執(zhí)行高校會計制度的事業(yè)支出科目中設(shè)置明細(xì)支出科目時，既要考慮財政部門預(yù)決算口徑的需要，也要考慮會計制度本身的需要，還要考慮單位支出結(jié)構(gòu)分析的需要，更要考慮國家科技計劃決算口徑的需要，因此必須在科目細(xì)化上找答案。如前所述，國家統(tǒng)一的會計制度對于科研經(jīng)費支出科目規(guī)定到了三級科目，則高校就可以根據(jù)需要利用好三級或更底層的會計科目，來完成以上不同層面的財務(wù)管理需要。現(xiàn)在以高等學(xué)校為例，因為公共財政預(yù)決算口徑和縱向科研經(jīng)費預(yù)決算口徑間存在一致性，也存在重復(fù)的地方，因此，可以通過科目細(xì)化解決這些問題，從而在決算報表編制時根據(jù)不同的預(yù)決算需要采取可分可合的處理模式。詳見表1。

（四）關(guān)于外撥合作單位經(jīng)費的核算

目前縱向科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，對于合作單位的預(yù)算經(jīng)費管理有兩種體現(xiàn)模式，那么對于其經(jīng)費的入賬和核撥就應(yīng)該根據(jù)管理模式的不同采取不同的核算方式。

1.直接體現(xiàn)并管理模式

目前，國家重大科技專項經(jīng)費、國家科技計劃經(jīng)費、公益性行業(yè)專項經(jīng)費等科技經(jīng)費對合作單位的經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)是很明確的，有總額度，有明細(xì)費用預(yù)算。國家的財政科研經(jīng)費首先撥付到課題承擔(dān)單位，再由課題承擔(dān)單位及時按照預(yù)算核撥給課題合作單位。該種模式下有兩種核算方式，其一是課題承擔(dān)單位將收到的全部課題經(jīng)費列為本單位收入，其轉(zhuǎn)撥給合作單位時列為支出;其二是課題承擔(dān)單位收到全部課題經(jīng)費以后，對于預(yù)算中明確為本單位的專項經(jīng)費列為收入，將預(yù)算中屬于合作單位的課題經(jīng)費列入往來科目，于撥付后予以核銷。筆者認(rèn)為第二種核算方式更為合理、穩(wěn)妥。

理由一：上級撥付的專項資金到賬后，包括預(yù)算中明確應(yīng)外撥的合作單位經(jīng)費一并全額反映為本學(xué)校收入，而外撥合作單位經(jīng)費則列為支出，虛增了本單位的經(jīng)費收支，同時合作單位收到轉(zhuǎn)來的專項資金后也必然反映為收入，從全社會和分級決算匯總角度看，存在明顯的重復(fù)計算收支現(xiàn)象。

理由二：把外撥合作單位經(jīng)費列為支出，那么這項支出在核算和決算口徑上歸入到支出經(jīng)濟分類的哪一款中呢？全部歸入“其他支出”科目嗎？顯然不符合現(xiàn)行財政決算的要求，而且也不符合財政經(jīng)費科學(xué)化、精細(xì)化管理要求。

2.間接體現(xiàn)并管理模式

該模式下有兩種具體情況。第一種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位有專門預(yù)算（即有總額度、有細(xì)化預(yù)算），但是在預(yù)決算環(huán)節(jié)明確要求只能統(tǒng)一反映為承擔(dān)單位的，因為級次原因無法與合作單位一一對應(yīng)，這種情況下暫且只能按照上述第一種方式進行核算，但這樣的核算方式確實存在明顯的重復(fù)因素;第二種情況是有些縱向科研經(jīng)費在預(yù)算環(huán)節(jié)對合作單位沒有專門預(yù)算，也就是沒有預(yù)算額度，只是在任務(wù)書中有所反映，且外撥經(jīng)費時需要依靠另行簽訂合同或協(xié)議來規(guī)范所劃撥經(jīng)費的使用，則不得不按照前述第一種方式來進行核算。對于這兩種情況，應(yīng)該由各級財政部門按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，改進預(yù)決算管理渠道和口徑要求。對于財政決算覆蓋范圍內(nèi)的課題承擔(dān)和合作單位，按照以上第二種方式核算;對于財政決算覆蓋范圍外（如企業(yè)）的承擔(dān)單位，根據(jù)需要以單獨列報決算的方式進行處理。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部，科技部.國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法[S].財教〔2006〕160號，2006-09-30.

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[3] 財政部，科技部.關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知[S].財教〔2011〕434號，2011-09-14.

[4] 教育部，財政部.關(guān)于加強中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見[S].教財〔2012〕7號，2012-12-17.

[5] 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].財教〔2012〕488號，2012-12-19.

[6] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].財會〔2013〕30號，2013-12-30.

[7] 陳章興.論高校縱向科研經(jīng)費管理水平的提高途徑[J].管理視野，2012（3下）：160-161.

[8] 潘恒飛，黃海英.高校科研經(jīng)費核算的幾個實務(wù)問題[J].財會月刊，2013（7上）：24-26.

[9] 張鳳華，張玉玲.科研縱向課題經(jīng)費預(yù)算與會計成本核算問題管理與協(xié)調(diào)研究[J].科技資訊，2013（4）：235-237.

[10] 王官祿，張學(xué)英，韓宇騫.地方高校科研經(jīng)費財務(wù)管理規(guī)范化研究[J].會計之友，2013（10中）：122-124.