論當代企業如何進行合理避稅

周允佳

摘 要：由于外部環境惡化，企業面臨的市場競爭日趨激烈，而我國多數企業的競爭力主要還是依靠生產要素的低成本優勢，但現如今隨著地租和工資的持續上漲，中國商品的價格優勢正在不斷消失。通過合理避稅，減少企業稅負，降低經營成本，在一定程度上保障了企業的成本競爭優勢，為經濟轉型，產業結構升級創造有利條件，因此應當在條件允許的情況下，鼓勵企業鉆研稅法和政策精神，在法律法規允許的范圍內，結合自身實際，制定科學合理的避稅方案，本文對這一問題進行了詳細分析，并給出了一些對策建議。

關鍵詞：企業;合理避稅;稅法

企業要認識到稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家向全社會提供公共產品的經濟基礎，因此納稅是每一個企業應盡的義務，但避稅并不同于逃稅，企業對此應當有清晰的認識。后金融危機時代，我國企業面對競爭日趨激烈，而多數企業都缺乏自己的核心競爭力，產品銷售主要依靠價格優勢進行，隨著我國用工成本的不斷上升，人口紅利的消失，我國企業能夠依靠的低勞動力成本優勢正在不斷消失。面對此種情況，企業應當合理利用國家有關政策進行稅收籌劃，實現合理避稅，化解成本上升壓力。合理避稅，又被稱之為合法節稅，是指納稅人在國家法律政策許可的范圍內，依照稅收政策規定，選擇對自己最有利的納稅方案，對企業財務活動和經營活動進行精心安排，以便節省納稅費用，降低生產成本，增加企業利潤。

一、合理避稅對企業發展的重要意義

1.有利于企業提高法律意識和納稅觀念

要想做到合理避稅，熟知稅法有關規定這是最基本的要求，此外還應充分了解其他相關政策法規，只有在深刻理解這些業務知識的前提下，才能合法合規地去進行稅收籌劃，做到合理避稅。而在這一學習稅法、了解政策的過程中，企業也逐漸增強了法律意識，強化了納稅觀念，從思想上杜絕了逃稅漏稅的錯誤認識。

2.強化企業的成本優勢

現階段，中國大多數企業自主創新能力較弱，缺乏必要的核心競爭力，參與市場競爭主要依靠的還是產品的價格競爭優勢，尤其是那些出口到國外的本國商品更是依靠的就是國內勞動力低成本優勢，但不可否認，隨著人口紅利的消失，國內用工成本在年年增加，中國制造的低成本優勢已大不如前，但通過合理避稅卻可以在一定程度上讓企業繼續保持這種低成本優勢。首先，合理避稅是建立在企業健康的財務運作基礎上的，只有健全完善企業治理機制，才能規范整個企業的經營行為，財務管理才能發揮出其應有的功效，經營者才能在此基礎上做出正確決策，保障企業持續發展，也只有企業的持續經營能力不至大幅削弱，合理避稅才有現實基礎。其次，合理避稅不僅僅是選擇對企業最有利的納稅方案，更是要求企業實行科學管理，提高管理效率，因為有的稅收優惠政策是要求企業經營必須符合一定的條件才能享受到的，如果企業管理不達標，肯定是不能享受相應的稅收優惠，而這也促使企業精打細算，提高了其經濟效益和經營管理水平。最后，合理避稅盡管不是偷稅漏稅，但也會隨時面對稅務部門的審查，向其提供相關證明材料，因此有必要規范企業的會計核算行為，特別是成本會計核算，才能保證企業財務部門編制的財務報表符合企業會計準則的規定，才能通過稅務相關部門的審查，獲得其認可，從而享受到一定的稅收優惠政策，做到合理避稅。總之，通過稅收籌劃，企業合法降低稅收負擔，節省成本支出，用以完善企業制度建設，促進企業發展，提高其綜合競爭力水平。

3.促進政府完善稅制

企業合理避稅的法理依據是非不允許和非不應該原則，也就是說只要是法律或政策中沒有清楚規定不允許做的事情，道德上沒有表明不應該做的事情，企業都是可以選擇去做的，因此企業合理避稅并不違反法律道德，同時企業選擇的納稅方案是納稅人在執行國家稅法及有關經濟政策時，根據遇到的實際情況，做出的最有利于自身利益的決策，通過這種避稅行為對信息的反饋，可以發現我國稅法制定上還存在一些缺陷，將為政府進一步修訂完善國家稅法提供現實依據，有利于完善國家稅制。

4.保障國家財政收入的持續增長

合理避稅有助于增強企業的財務管理能力和成本控制能力，從而提高其管理水平，增強其競爭力，促進企業健康發展，如果有大量的企業都能保持穩定發展，即使因為企業合理避稅導致單個企業稅收收入的減少，也會因為企業數目的擴大和經營收入的增長而使得稅收收入總量持續增加，相應地促進國家財政收入的增長。特別是長期來看，稅收優惠政策代表的是國家調整宏觀經濟政策和產業政策的傾向，通過合理避稅激勵企業投資國家政策照顧的產業和項目，從而優化經濟結構，實現資源合理配置，保證國民經濟健康持續發展。

二、企業合理避稅的現狀與存在的問題

近年來，國家為了給企業，尤其是中小企業發展創造一個寬松的發展環境，不斷對現行稅收體系進行調整，撤銷一些不適宜的稅種，調整了部分稅率，如營改增，以此減輕企業稅收負擔，降低成本，增強企業活力和競爭力，實現我國經濟增長方式從外向型向內生型增長轉變，故而這種情況下，只要企業能夠規范自己的財務行為，不觸碰國法，合理避稅還是有廣闊的發揮空間。然而，由于我國缺乏大量的稅務研究人才，比如注冊稅務師每年通過率都很低，這導致我國對合理避稅這一問題的研究及經驗積累遠遠不夠，也沒有成形的規范可供借鑒，造成多數企業在進行合理避稅時失敗，不僅沒有達到預期目標，反倒給企業經營帶來極大風險，因為避稅的失敗很容易被稅務及司法部門認定存在偷稅漏稅，而這將受到法律制裁。

1.企業財務管理水平低下

如前文分析，合理避稅對企業財務管理水平的要求比較嚴格，既需要企業財務人員熟知國家稅法、經濟法及國家宏觀經濟政策的相關規定，能夠深刻理解有關稅收優惠政策的內涵、實質、構成要件，同時還要了解企業自身情況，當然熟悉當地稅務部門工作流程，與稅務機關工作人員保持一定的友好合作關系也是必要的，只有如此，才能根據企業實際情況，結合自身需求，發掘出可以被企業利用的政策規定，進而制定出科學合理的避稅方案。可見，這么一項高水平、高層次財務管理工作是需要專業能力強、職業素質好、責任心強的專業型人才才能完成的，然而現階段國內企業還很缺乏這類高水平人才，只能將稅收籌劃外包給事務所完成，但因為事務所對企業內部實情了解不夠，制定的方案也難以完全滿足企業需求。加之，國內企業大多財務制度不完善，財務管理水平低下，財經紀律執行也不到位，內控機制也無法發揮出真正作用，造成企業管理水平根本不能滿足合理避稅的要求，避稅方案最終都因控制不足而失敗，甚至因此被認定為逃稅漏稅而被法律制裁，極大損害企業形象，影響企業長期穩定發展。endprint

2.企業在進行稅收籌劃時缺乏專業指導

一個科學合理有效的避稅方案必須是建立在企業對國家經濟形勢和宏觀經濟政策深刻理解及把握的基礎上，通過認真分析國家稅收政策，從而找出最適合本企業的特殊經濟優惠政策，同時對可能出現的財務風險做好評估、預警及制定應對預案等方面的工作。只有如此，才能保證企業制定的避稅方案可以在不違反國家相關法規法紀的前提下，實現減少企業納稅金額，降低企業成本的目標。然而目前我國多數企業財務部門任職人員職業能力較低，缺乏足夠的專業勝任能力，稅收籌劃經驗也不是很豐富，而且在制定避稅方案時同樣缺乏專業的指導，最終確定的避稅方案大多也是為了享受某項稅收優惠政策的一種沖動選擇，為此企業還需為滿足該優惠政策所需的前提條件而被動改造自己的生產管理與財務控制流程，風險較大，一旦后續控制不到位，極易導致避稅失敗，財務風險爆發，對企業長期發展造成極大威脅。

3.制定避稅方案時對未來風險低估

合理避稅既是一種降低企業運營成本的機遇，同樣也是一種風險選擇，是機遇與風險并存的財務控制活動，但國內多數企業在進行稅收籌劃。制定合理避稅方案時，往往僅盯著眼前利益，以減少稅收支付為目標，缺乏長遠考慮和整體籌劃，尤其忽視企業經營過程中可能存在的各類風險。事實上，商場如戰場，企業經營不可能一帆風順，會面臨各種各樣風險，特別是那些突發的潛在風險更是難以把握，其造成的后果也難以確定，這給企業長遠發展造成極為不利的影響，更有勝之，會影響到企業持續經營能力。正是對這種潛在風險的認識不足，內部風控機制不健全，難以發揮應有的功效，也無相應的風險應對預案，從而造成避稅方案僅考慮當下，而忽視未來，不能全盤考慮，謀劃長遠，一旦未來這類風險真的爆發，企業將會十分被動，甚至因此陷入經營困境。

三、完善企業合理避稅行為的思考

1.加強對國家宏觀經濟形勢及宏觀經濟政策的學習和解讀

正如前文分析，科學合理的避稅方案一定是建立在企業對優惠政策的深刻理解和把握上的，所以企業要通過對國家宏觀經濟形勢和發展動向的深刻理解，體會國家宏觀經濟政策的目標導向，發掘政策引導下的市場機會，結合企業自身特點，對企業經營方向、生產流程、內部制度建設等方面進行有針對性地調整，并在此基礎上科學評估調整過程中存在的各類風險，做好風險應對工作，只有如此方可做到科學合理避稅。

2.聘用專業稅務師，提升企業財務工作水平，完善避稅方案

現階段，我國企業進行稅收籌劃的能力之所以低下，主要原因就在于企業進行避稅方案設計的財務人員職業素質不高，專業勝任能力差，稅務知識不足，對此企業可從兩方面進行改進。一方面，企業應當重視稅收籌劃工作的重要性，以優厚的工作條件及待遇聘用具備較高職業能力及豐富實務經驗的專業稅務師負責企業避稅方案的整體設計工作。另一方面，還應做好財務人員的人力資源開發工作，通過設定一定的獎懲機制，創立學習型組織，督促他們在工作之余，努力學習專業知識，通過注冊稅務師任職資格考試，熟悉宏觀經濟信息，扎實掌握稅務籌劃有關理論及工作流程，從而提高他們的財務管理水平。財務人員自身的綜合素質，尤其是財務管理能力是企業設計避稅方案，乃至后續方案得以順利執行的基礎，因此有必要在財務人員自學之外，企業還應聘請經驗豐富的講師定期舉辦職業技能培訓和風險法律意識培訓，以便提高財務人員的工作效率，完善風險控制機制。此外，對財務人員進行崗位交流，使其對企業內部運行情況有深入了解，從而能夠結合企業自身運營情況，選擇最佳避稅方案，同時對企業運行過程中的各種風險進行預判、評估、分析、論證，進而找出潛在的財務隱患，做好風險應對準備。當然，在編制避稅方案的時候，要注意到兩點，一是保證賬務處理與企業實際經營活動同步，二是著眼于企業長期發展目標的需要，不能只顧及眼前利益，隨意改變企業長期發展規劃，從而影響到企業長期健康發展。

3.強化法律意識，加強與稅務部門的溝通合作關系

合理避稅不同于逃稅漏稅，雖然表面上看，都是企業盡可能少交稅，但實質上不同，一個是在法律法規允許的范圍內，利用政策優惠條件，做到少交稅，而另一個則是違反法律法規的約束，直接逃避企業應盡的納稅義務。但兩者之間畢竟一線之隔，如果企業在避稅方案的設計上和后續的實施控制上存在一點偏差，就會導致避稅方案失敗，避稅變成偷稅漏稅，企業不僅因此遭受法律制裁，還會影響自身正面形象。對此，企業管理層和財務人員應加強法律意識和風險意識，不僅要做到知法守法，還要通過對國家稅法、經濟法及有關經濟政策的學習，深入領會國家宏觀經濟政策的導向性和戰略目標，避免因眼前利益而有損企業長期發展。此外，在編制避稅方案時，還應積極與稅務部門保持溝通，建立一種友好的互動機制，爭取得到他們的專業幫助，從而準確把握住國家相關法律法規所能容許的范圍和底線，避稅方案也只能在這些范圍之內開展，否則就成了偷稅漏稅行為。

4.加大科學管理，提高企業財務管理水平

合理避稅對企業的財務會計工作有著較高的要求，成功實踐合理避稅的企業表明，只有會計資料比較齊全規范的企業，其制定的合理避稅方案才更具可行性，這是因為會計資料越齊全，越有助于財務人員了解企業經營現狀，其稅收籌劃的實施空間也就越大，同時企業進行避稅方案設計時的成本也就越低，實施效果也就越好。當然，財務工作若能按照有關會計法律法規進行，設置的賬簿若能依照稅法有關規定進行，并準確開展相關核算工作，那么企業稅收籌劃就有了堅實的法律基礎，才能經得住稅務部門的審查考核。

5.做好成本核算，合理分攤費用

企業應當做好成本核算工作，準確掌握企業各類成本費用的發生情況及其各自特點，這對于合理避稅非常有意義，因為費用作為企業利潤的抵減項，通過對成本費用的控制，可以改變稅基，以便合理規劃納稅方案。比如，企業可以通過調節費用的分攤數額及時機，使得在利潤高的時間里多分攤些費用，而在利潤少的時候少分攤些費用，其最終目的是最大限度使利潤平均化，避免出現利潤過高而適用于高稅率的情況。即使適用同等稅率情況下，也可以通過調節分攤時機，以實現繳稅時間上的選擇，如此可平抑企業資金流的波動，保障企業資金鏈的穩定，而且晚繳稅，相當于企業獲得一筆無息貸款，從而能夠充分發揮這筆稅款的時間價值。

6.結合企業實際經營情況，慎重選擇避稅方法

目前企業避稅實踐中常用的合理避稅方法主要有價格轉讓法，這是最常見的一種避稅方法，兩個及以上有經濟關聯的企業通過以內部價格進行商品或資產轉移來獲取最優稅率。成本調整法，通過合理調整或分攤費用，減少利潤，以達到規避納稅義務的方法，但成本費用的分攤應在現行法律和財務會計制度規定的許可范圍內實施，不能違法亂攤成本。籌資法，通過商業信用、銀行貸款、吸納股權等方式籌集所需資金，然后降低企業稅負的方法。地址選擇法，企業在進行區位選擇時，除考慮基礎設施、交通、原材料和勞動力供應等因素外，還可根據不同地區稅率差別，選擇對自己最有利的生產地區進行投資，一般是有稅收優惠政策的經濟開發區。上述方法適用不同情況，企業可以結合自身實際，選擇其中一種或多種方法設計避稅方案。

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