關于企業風險導向型內部審計的相關探討

安漢村

摘 要：風險導向型內部審計作為一種新型的審計模式，推動著企業風險管理從過程管理向戰略管理的革新轉變。證券投資是經濟領域最活躍、最具風險的行業，證券公司有效的施行風險管理至關重要。本文從研究內涵與發展出發，分析加強風險管理應用風險導向型內部審計模式的益處，并根據證券公司風險管理現狀探討了若干具體的改進對策。

關鍵詞：風險導向型;內部審計

入世以來，在新世紀經濟全球化的沖擊和推動下，我國市場經濟發展得到長足發展。在日趨國際化的市場環境下，雖然企業發展得到了很多以前難以想象的優惠和便利條件，但面臨的生存競爭復雜而激烈，經營管理的風險驟然加大，對穩定市場環境的依賴性也越來越高，影響企業發展中不確定因素增多。市場形勢變幻莫測，審計環境不斷變化，都直接影響證券投資。這就造成在主觀上，證券公司為有效管控風險，必須建立完善而可靠的內部審計體系;而在客觀上，傳統的內部審計模式，對于日常涉及巨大資本運轉、風險高發的的證券企業的作用，越來越難以滿足投資者、管理層和政府以及社會大眾的需求。這也是逐步發展成為當前主流審計模式根源所在。本文主要通過分析研究風險導向型內部審計的理論發展，探討該審計模式當前在國內證券公司的發展和現狀，并提出幾點改進措施。

一、內涵與發展

1.內涵。風險導向型的內部審計，遵循“目標—風險—控制”的邏輯，基于風險點開展企業審計工作，把整體風險植入到審計風險的評價當中。內部審計作為風險管理過程的參與者、協調者，根植于企業管理體系之中，置身于企業風險管理過程之中，企業風險管理為內部審計實現價值創造了條件。企業在組織已有的內控手段基礎上，對控制措施失效或沒有相關控制情況下產生的風險進行評估，直接針對高風險領域展開工作，進而能夠改善內部控制，提升組織整體抗風險能力。

2.歷史發展沿革。自上世紀90年代后半期，世界經濟形勢激烈變化，科技進步日新月異，市場競爭日益加劇，企業經營的不穩定性增加，直接導致了審計風險的加大，這迫使內部審計模式由內而外延伸發展。“安然事件”后，面對信息社會和知識經濟的復雜環境，傳統風險導向審計對固有風險的評估流于形式、忽略報表整體層次風險等方面的內部缺陷逐漸顯現。在這種情況下，舊有審計方法已不能滿足企業對風險控制的要求，風險導向型內部審計應運而生。2001年，國際內部審計協會發布了新版《內部審計實務標準》，風險導向型內部審計的概念和理論正式誕生;2003年10月至2004年12月15日，國際審計準則委員會經過為期一年多的調整過渡，正式確立并施行三則新的風險準則;隨后的一年中，又再次修訂完善了該標準。通過一系列措施和準則的制定實施，在國際協會的引導下，風險導向型審計模式逐漸成為內部審計的主流。

3.國內引進過程。2001年1月1日，我國開始實施新的《內部審計實務標準》，與國際內部審計順勢接軌。2004年，我國正式將風險管理審計準則納入內部審計準則體系中，逐步進入風險導向審計階段。隨后，我國注冊會計師協會經過廣泛論證與實踐，重新修訂了一攬子個新的審計風險準則，積極推進符合我國國情特色的新準則的制定，成功地引導我國內部審計工作順應國際轉變。

二、風險導向型內部審計是證券公司內部審計的必由之路

證券公司作為管理企業，良好的風險管理是證券公司治理水平的重要體現。近年來，國內外屢屢爆出證券公司違法違規的重大事件，特別是2008年爆發金融危機多個投行因為使用杠桿經營不善，不僅給證券公司自身造就了巨大的經濟損失，更是重創整個金融行業，甚至影響多國社會的實體經濟運行。這給我們上了寶貴的一課，證券公司的風險管理的重要性不言而喻。

隨著國內證券行業監管力度日益加大，做好證券公司的內部審計工作對加強風險管理具有極強的現實意義，如今內審部門業已成為證券公司風險控制體系的重要部門。但隨著證券業市場進一步發展，新開拓業務就必然帶來新的風險和隱患。而風險導向型內部審計具備傳統審計方式所不及的進步與優勢：實施風險導向型內部審計，可以使審計工作提升主動性和預見性，幫助企業更好的應對風險，改善管理質量，達成企業的發展目標;內部審計提出的建議多發掘于公司缺陷和漏洞，對管理層穩控運營風險，遂行應變治理更具價值。所以，為了確保自身守法合規經營，適應內部審計職能轉變的需求，更好的應對市場風險，企業的內審部門，應當重視建立和運用符合自身特點的風險導向型內部審計模式，發揮好內部審計的實際作用，提高公司應對內部和外部風險的能力，并對日常經營和管理存在的風險，做到早發現、早預防。

從理論上講，風險導向型內部審計是按照戰略管理論和系統論，將風險評估的范圍從局部微觀拓展到了整體宏觀，把企業整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估。更重要的是，該模式將審計風險降低到可接受水平，既可以幫助企業防范和控制經營風險，又可以降低或者規避審計人員的審計風險與責任。同時，此模式緊密伴隨審計程序始終，節省了額外審計環節和資源，這在達到提高審計質量效率的同時，降低了審計成本。這些都促使不同的證券公司不約而同地選擇風險導向型內部審計模式，用以嚴格內部審計、強化風險管控。

三、證券公司提高風險導向型內部審計效果的幾點措施

當前，國內證券公司應用風險導向型的內部審計模式已經成為主流，并更加成熟和規范。縱觀市場，其基本特點可以概括為：內部審計新模式深得人心，促使傳統的內部審計觀念得到改變，風險導向對內部審計作用與日俱增;更多的共享的專用信息數據庫被建立和使用，內部審計新技術和新手段受到重視和應用;新模式促使接受內部審計的行業領域得到極大地擴展，而在內部審計的內容和規范上更加地趨向綜合而嚴謹，整個國內的內部審計行為更加合理。但與國外相比，我國應用以風險為導向的內部審計仍存在明顯的不足之處，應當借鑒其內部審計的先進做法，立足自身實際，繼續改進審計工作。endprint

1.建立專業化的內部審計工作團隊，重視杠桿效應，以內部審計人員綜合素質的提升和內部審計工作效率的提升，促使加強企業治理與風險管控水平的層次提升。因此，從事內部審計的工作人員，要加強對各行業政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量;要優化專業審計團隊，不能簡單做財會人員數字上的重復疊加，而要多精心挑選關心企業成長、適合從事內部審計工作的其他人員，比如多個領域均常常需要的工程、法律和信息技術人才等，能夠促進內部審計發生質變的“化學效應”;為保證遂行審計工作的質量與效率，審計部門內部可以劃分為若干相對固定的不同行業審計團隊，更便于內部審計工作的展開;為確保審計人員嚴謹敬業地執行內部審計程序，需要保持對潛在風險的敏感性，需要確立未雨綢繆、曲突徙薪的風險意識，需要懷著刨根問底、打破砂鍋的懷疑精神，需要百折不撓的韌性和靈活的應變性，這些都是專業的內部審計團隊應該具備的素質。

2.企業搞好內部審計，要從加強和完善企業內部控制機制著手。內部審計本身就是企業內部運行機制的有效延伸和補充。內部審計工作順暢是增強內部治理的控制機制的有效行為，內部控制機制的有效施行是確保內部審計正常開展的內在環境。如果一個企業的內部控制喪失，將助長內部投機行為的泛濫，嚴重威脅企業管理與營運。如果連內部控制的約束機制都不能正常運行，那么何談嚴謹而高效地施行內部審計。而我國沒有經歷工業社會的洗禮，市場和企業的規章制度不僅缺乏，而且對其重要性的認識還不夠。內部控制是公司治理不可獲取的一方面，可現實是，由于一些企業治理結構本就不合理，內部控制制度更是不完善，加之企業經理人信息控制權的存在，這不僅影響著內部控制的正常實施，更從事實上阻礙著內部審計的實施。所以，必須先解決內部控制這個基本問題，加強管理責任性，保障監督有效性，才能保證內部審計順利實施，行之有效。

3.特別地重視對國家制定審計法律法規的教育，確立紅線意識，加強企業內部審計法規的完善，確立底線意識，都是能夠有效提升企業開展內部審計工作需要的法律風險意識的題中之義。但需要注意的是，國家的法律法規多是重在約束行政責任規范和治理，從當前施行的《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》等皆是如此。而且，對于產生的民事責任和懲治過于寬松，刑事規定的門檻又很高，行政責任的覆蓋面又顯得更多，這些都干擾甚至破壞內部審計的違法成本過低，不利于法制約束。所以，要發揮風險導向型的內部審計的優勢，確立起一系列比較完善的相關法律法規制度，要從宣傳教育入手，加大具體責任的追究和違法行為的懲治力度，建立良好的審計與維護環境。

四、結束語

綜上所述，我國證券公司面臨著金融業開放后巨大的機遇和挑戰，建立并完善強有力的風險導向型內部審計制度和模式，更好的發揮證券企業在金融市場的積極作用是大勢所趨。但當前證券企業的風險管控過程中，還有許多問題和不足，亟待解決和提高。在應用風險導向型內部審計上，還可以從建立專業化的審計內部團隊、健全法律法規制度、健全企業內部控制機制上做起，這樣我國的證券企業才能與國際接軌，真正走風險導向型內部審計的路子，在市場經濟的浪潮中規避風險，揚帆遠航。

參考文獻：

[1]詹先壯.風險導向型內部審計研究[J].時代經貿，2010（8）.

[2]劉寧.證券公司風險導向型內部審計模式的建立[D].首都經濟貿易大學，2012.endprint