試論財務造假的原因與對策

邸楠楠

摘 要：隨著財務會計制度不斷完善，已經在一定程度上減少了財務造假的行為，但由于會計理論方式方法存有缺陷、財務相關法規條例不完善、從業人員的法律意識不強、素質不高，以及財務的監管力度不夠等原因使財務造假現象在一定程度上依然存在，所以應當從完善財務制度、提升從業人員素質等途徑，從根本上避免財務造假行為再次發生，保證企業的財務狀況能順利穩定的運行。

關鍵詞：財務造假;原因;對策

財務造假現象在一定程度上影響了企業的發展，隨著財務會計制度不斷完善，已經對財務工作造成了一定的制約，但由于多種原因，企業財務造假現象在當今各類企業當中并不少見，為了解決企業財務造假的問題，應該正確認識財務造假的現狀，分析形成財務造假的原因，從而對癥下藥，最大程度上減少、杜絕企業的財務造假行為，保障社會經濟順利發展。

一、財務造假的現狀

當前社會企業財務造假現象很常見，企業財務造假就是企業將對外的財務報表隱瞞真實信息或采用非法手段篡改財務信息，影響投資者或信息使用者的實質性決策的惡劣行為。企業的財務造假通常是企業管理階層集體進行的會計數據造假的舞弊行為，并不能真實影響企業的盈利現象，并且這種造假行為通常屬于有計劃、長時間的連續性造假行為。財務造假行為嚴重影響金融市場的穩定發展，削弱了市場資源的合理配置，相關機構受到經濟損失，投資者對企業的信任降低，影響資本市場的健康發展。據統計，我國財務造假引起的經濟損失一年就高達幾十億，高額的經濟損失數值造成資本市場大幅度混亂。湖南證監局、中國證監會2013年9月對萬福生科企業的賬務造假事件展開例行檢查，經初步自查，該企業在2012年半年報中虛增營業收入1.88億元、虛增營業成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其財務造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額，如此大數額的獲利讓人心驚。分析企業常使用的造假手段，其中包括：①采用虛構交易。企業利用虛假的合同、單據、發票等，在財務報表上捏造不真實的經濟事項，使企業的收入和資產出現虛假增加的現象。②收入確認虛假。企業銷售收入的確認雖然有相關標準規定，但是收入確認上仍存在著很大的操作空間。企業將倉庫中并沒有出貨的產品當作銷售收入之一，以增加銷售的收入值，提高企業銷售業績。③調節利潤。企業通過進行投資收益、出賣資產、讓渡股權等來進行利潤調節，但是這種方式并不是能持續進行的操作，屬于一次性利潤進入，不能實現企業的長久盈利預測。④控制關聯交易。一個企業想對另一個企業進行利潤操控，通常使用的手段就是關聯交易，內部轉移買賣，高買低賣、高賣低買等。⑤成本資本化。企業在進行企業成本均攤時，如果成本符合資本化條件就會實行成本在獲益期間的財務均攤政策，企業將不屬于資本化的成本進行資本化成本均攤就會虛增了當期的企業利潤，實現企業業績上升的目的。⑥選擇會計政策，增加會計利潤。企業在進行會計政策選擇時有很大的自主選擇性，相關政策規定，企業選擇會計政策后不可輕易更改，保證企業會計信息的可比性。但是現實中，企業為了控制企業利潤，在選擇有利于企業利益增長的會計政策，甚至有的企業會隨意更換企業的會計政策，創造虛假的企業會計信息。

二、財務造假產生的原因

1.會計理論和方法存在缺陷。我國的會計理論和會計方法仍然存在著一定的缺陷，從會計理論來看，權責理論雖然可以解決企業收入和成本之間的配比問題，但是這種權責確認機制也增加了主觀意識的作用，這種責任確認的主觀意識為財務造假提供了平臺。而我國會計計量單位的使用上也存在著局限性，計量屬性和貨幣計量法都缺乏嚴謹度，隨著經濟的不斷發展，為了增加企業財務信息的調節靈活性和實用性，會計的計量屬性增加了新的準則，如：公允價值、凈現價值、重置價值等，但是多重標準的計量屬性也增加了會計財務造假的可能性。同時，我國當前的政策制度給了企業很大的會計政策的自主權，企業在進行會計政策和會計方法的選擇上范圍較廣，沒有統一性，在某種程度上會使企業的財務信息失真。

2.企業財務內部控制能力不足。企業沒有健全的內部控制制度，使企業的財務內部控制能力差，不能實現企業對財務的良好把握，影響企業真實的運營狀況，使企業出現了資金虧空現象，企業為了避免破產的厄運，會選擇財務造假的非法手段獲得企業經營的扭虧為盈。同時，企業的所有權和經營權分離也是引起財務造假的原因之一。企業的資本所有者并不是企業的管理者，企業沒有形成一定內部控制系統，無法使企業的管理者和所有者形成權力的制衡，造成管理者為了自身的利益采用財務造假手段將企業的資金轉移到個人賬戶中，影響企業的整體運營情況。

3.企業會計人員素質較低。企業的會計人員主要監管著企業的財務情況，然而企業現有的會計團隊人員素質普遍較低，沒有主動學習的意識，對經濟法律的掌握程度不夠，對自己的職業道德要求較低。同時，財務造假的利潤較大，會計人員為了自身利益在進行企業財務報表制作時進行造假活動，甚至有的專業的注冊會計師也參與進企業的財務審計造假活動中。由于現在的注冊會計師大多數處在買方市場，不管委托企業的要求是否合理，為了獲得經濟收入，注冊會計師也會滿足審計企業的非法要求，使財務審計失去了原有的價值。如：日本的安達信注冊會計師所在對安然公司進行財務審計時，為了獲得巨額的報酬，幫助企業進行審計報告作假，成為安然企業財務造假的幫兇。中國科龍電器財務造假案在廣東省佛山市中級人民法院開庭審理，審理期間，科龍電器股份有限公司董事長顧雛軍稱“科龍企業的審計機構德勤華永會計師事務所在進行企業財務審計時刻意忽略了資金的流向，為企業財務造假提供便利條件，沒有實現真正的審計作用。”雖然財務審計造假為科龍電器股份有限公司實現了“扭虧為盈”，但卻受到了嚴重的法律制裁。

4.企業財務造假的監管和處罰的力度不夠。我國的企業財務審計監督制度還處在發展階段，相關的制度仍需要不斷的完善，才能適應飛速發展的經濟社會。當前的社會情況是財務監督部門不能很好的行使其監督權力，監管體制的落后也影響了監督部門工作的開展，大大削弱了監督審計作用。這種監督不足的現象給財務造假提供了發展空間，助長了企業進行財務造假的風氣，引起經濟市場中的會計信息失真，形成一種惡性的發展趨勢。同時，當前的財務造假的處罰力度相對較弱，企業進行財務造假后屬于民事案件，在處罰手段上一般采用經濟懲罰，但是懲罰的金額與企業實際獲利金額相比還相差甚遠，達不到懲處的目的。如：企業采用財務造假手段獲得了銀行的貸款，再利用貸款進行資本投資，所賺取的利潤很可觀，企業考慮其經濟效益仍會采用財務造假的手段增加企業融資，這種監管處罰力度弱的發展現狀嚴重影響著市場經濟的發展，企業財務造假的現象不能很好的控制將不利于國家整體經濟的穩定增長。endprint

三、財務造假的防范對策

1.完善會計制度和規則。經濟全球化發展模式使會計發展也逐漸步入國際化，建立完善會計的制度成為我國企業財務發展的趨勢。將《企業會計準則》進行財務報告空間壓縮，完善關聯交易的管理，鼓勵企業進行財務監督，重視企業的現金信息的審核。總結市場中存在的會計規范問題，完善會計規則中的不足，避免會計信息的主觀性干擾，降低會計信息的誤差發生率，使會計信息的準確性和透明度不斷提升。

2.完善企業財務的內部控制制度。企業的財務內部控制是企業內部控制體系的關鍵環節，它可以實現保護企業的會計信息和企業資產，建立一個有效的控制體系，有助于企業自身對會計信息的審核和企業資金投入風險的估量，以及企業財務實施中保障相關法律法規的合理貫徹。企業的財務內部控制系統主要實現對企業財務的控制，成為企業防止會計人員出現錯誤操作的重要屏障，主要包括對企業業務流程的控制、采購付款的控制、貨幣資金的控制、成本費用的控制等。這種企業內部財務控制方式可以有效的實現企業會計監督、各部門之間的會計信息建設，進而實現整個社會環境的經濟秩序。

3.提升企業會計素質。企業應該給予會計人員提供職業道德培訓的機會，建立其正確的職業發展觀和價值觀。每一位財務人員的道德品質都將影響企業財務的真實性，只有會計人員做到嚴格遵守職業道德規范、自歸自律、公私分明、嚴格要求自己，才能遏制財務造假的現象。企業的會計人員需要不斷提升自己的業務能力，強化服務意識，適當參與公司的管理，提升自己的法律意識，充實自己的法律知識，增加自己的職業素養，能夠做到知法、懂法、依法，避免會計人員參與企業造假。同時，注冊會計師作為具有審計作用的財務人員應該有自律意識，在進行企業財務審計工作時，嚴格按照相關審計程序執行，提高其審計的獨立性，降低買方市場對注冊會計師的影響。相關部門也應該注重注冊會計師行業的管理，嚴格控制注冊會計師的職業素質，對注冊會計師的違規處罰實行實名積分制，控制注冊會計師的職業質量。

4.強化對企業財務的監督，加大財務造假的懲處力度。政府為營造穩定的經濟發展環境，需要對市場經濟進行宏觀控制，對企業的發展進行監管，財務監管是其中最重要的一項環節。完善企業財務監管的法律法規，加大企業財務造假的懲戒措施，對造假企業的處罰力度決定了企業進行財務造假的成本，增加企業財務造假的成本可以有效的控制財務造假現象的發生。通過法律的手段對造假的企業進行嚴厲制裁，提高企業的經濟罰款額度，使造假者在造假上不能獲得利潤。同時，保證企業財務信息的準確透明性，對財務造假的企業進行媒體公布，擴大影響力，提高對企業財務造假的約束力。

四、結論

綜上所述，企業財務造假仍是經濟市場中常見的現象，對企業造假的常用手段和原因進行分析，企業為了實現自身的長遠發展需要嚴厲杜絕發生企業財務造假的現象，提高會計人員的素質，注重企業自身的內部控制活動，國家也應該不斷完善會計制度，減小會計人員的造假空間，營造穩定和諧的社會經濟環境。

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[4]東方網.科龍造假案將遭大規模訴訟[EB/OL].http：//finance.sina.com.cn，2006-04-14.endprint