新游戲開發公司稅收籌劃

張杰明

【摘 要】眾所周知，目前游戲行業是國內炙手可熱的行業之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業的影響及指導，市場上的新鮮血液越來越多。面對這個欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現在市場之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購買所產生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡單，在游戲發展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業的現金流。文章對游戲產業的新公司面臨的稅收籌劃問題進行分析，對于新興的游戲開發公司來說，利用好政策來達到合理避稅的目的，將對公司的發展帶來極大的幫助。

【關鍵詞】游戲行業;稅收;合理避稅

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0164-02

1 概述

游戲行業是國內炙手可熱的行業之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業的影響及指導，市場上的新鮮血液越來越多。馬化騰更是依靠自己老辣的眼光及游戲行業的蓬勃發展一舉打敗了馬云成為中國的新首富，騰訊也躋身“2018福布斯十大科技企業”第八名。未來，游戲行業將呈現不斷走向成熟及變化發展的趨勢，特別是手機游戲的營業額突飛猛進增長，目前市場上不斷涌現的PUBG或者王者榮耀類RPG游戲甚至是各種傳奇類游戲也在當今這個大環境下賺得盆滿缽滿。面對這個欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現在市場之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購買所產生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡單，在游戲發展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業的現金流。本文對游戲產業的新公司面臨的稅收籌劃問題進行分析。首先，游戲公司一般面臨各種各樣的增值稅需要交納。國家對軟件開發等高新企業給予了非常多的政策優惠，以及對不同的銷售渠道給予了不同的稅收政策，大體上以鼓勵新發展的企業為主，作為高新技術企業及國家重點技術企業則享受額外的稅收優惠。其次，游戲公司對公司地址的選擇有別于其他選址公司，這也讓游戲公司在土地使用稅等地域性存在差別的稅收有著可規劃空間。所以，游戲公司的稅收有著極大的操作空間，對于新興的游戲開發公司來說，利用好這些政策來達到合理避稅的目的，將對公司的發展帶來極大的幫助。

2 所得稅籌劃

2.1 合理利用國家節稅政策

最主要的節稅政策就是目前最新頒布的公司注冊所得稅五免五減稅收優惠政策，選擇將企業發源在國家重點扶持的地區比如西藏新疆等地，可以享受企業所得稅前5年免除的巨額優惠，而且之后的5年中，地方稅收政府收取額的40%退返。這對于一個基本上所有大頭開銷都在前期的行業來說無疑是一個極其有利的政策，只要能夠在前10年甚至前5年完成游戲開發，在之后的年限里只要穩步運營就可以獲得很高的利潤，納稅額只要達到100萬元就能夠享受總額的15%來作為獎勵。利用這一政策，公司前期的運營將變得更加順利。

此外，財政部早在2012年就對軟件開發公司給予了極大的所得稅稅收優惠，即符合篩選的軟件公司依據財政部2011年的第100號文件能夠獲得即征即退增值稅款，也就是說企業用于自主開發軟件的專項錢款可以另外進行計算，且不作為征稅收入，可以從納稅所得額之中剔除掉。這項政策減免了企業前期資金不是很充足及稅收壓力的問題，降低了成本，企業得以利用貨幣的時間價值，這對企業的成長帶來了很大的幫助作用。

因此，企業在初期階段可以放心投入游戲產品的開發成本，以獲取一個高質量且具備高競爭力水平的游戲，在這一階段不妨將所需要的設備購置及所需的配套人工成本一次性歸入項目開發之中，以謀求稅收的減免。此外，還可以將其他一些項目的支出也規劃到產品研發階段，進一步減輕稅收負擔。因為這部分的投入并不會被計入納稅對象之中，所以加大前期投入來提高后期回報無疑是增加企業利潤的一個合理辦法。

2.2 開發軌跡契合優惠期

國內新辦的游戲開發公司一旦符合國家認證，從2018年開始便可以享受稅收優惠期，也就是第一年到第二年的所得稅全免，之后的3年從25%的稅率中享受一半的優惠。因此，游戲開發公司應該利用好這個政策，在前兩年加速游戲的開發進程。因為在游戲剛上市階段一般情況下都可以獲得巨額的消費收入，所以為了最大限度地利用政策及盡快進入市場以展開資金的回流工作，充分利用所得稅減半甚至是全免的政策，在前5年中完成游戲的開發并且享受稅收優惠。

2.3 獲得國家重點規劃對象

是否屬于國家規劃的重點軟件企業有著很大的稅收政策上的不同。所以游戲公司在發展的中后期應積極發展，努力達到國家規劃的重點軟件生產企業，以謀求稅收優惠。對于已經成為巨頭的公司來說，這一政策無疑也是幫助自身鞏固了地位。

一般企業的納稅稅率是25%，但是高新技術企業的納稅率能夠減少15%。所以，游戲公司應該努力達到高新技術企業的認證標準來獲取更加優良的稅收優惠政策，達到節稅的目的。15%的稅收減免對于一個體量巨大的游戲公司來說，相當于為企業增加了一份巨額的利潤。

2.4 合理安排額外支出

游戲企業的前期宣傳需要巨額的廣告宣傳費用，以達到提高游戲知名度，獲得更好的市場效益的目的。但是廣告宣傳費應控制在一個合理的范圍之內，精準化及合理化的廣告費用支出可以達到削減不必要的支出及減免一部分所得稅的目的。根據國家相關規定，廣告費用只要小于等于年銷售收入的15%的部分是可以抵扣的，超出的部分可以在以后的年份里繼續抵扣。對此，在游戲的前期宣傳階段應該努力避免性價比低、效果不理想的費用支出，同時在日常技術研發上所產生的一些費用，比如差旅費及住宿費用等，可以并入到宣傳費用中。如果已經達到了一定的銷售額，一些項目發生了費用超出的情況，就應該立即調整，以求降低企業所得稅。

對于一些資金充足且眼光正確的游戲開發公司來說，可以在前期階段購買一些模板軟件來進行進一步的改善，這樣既加速了游戲的開發，也能夠享受高新技術開發前期的各種優惠，進一步降低開發成本，更快地獲取市場效益，也就是加速了整個開發到上市的流程，最終完成一個升級版來取得更高的市場反應。比如，目前大火的吃雞游戲就是由騰訊購買了優秀的模板游戲，雖然耗費巨大，但是由于根據國家政策，如果直接購買其他公司的成品軟件則可讓企業更快地在前期收回投入，貨幣的時間價值也能夠得到利用，也相當于變相降低了購買其他公司產品的成本，這對于一個游戲開發公司的資金回流來說是非常重要的。

3 增值稅

3.1 納稅人對象不同的優惠

針對軟件開發游戲公司的增值稅政策可以從小規模納稅人及一般納稅人這兩方面入手：假如售賣自主研發的軟件商品，稅率為17%;作為小規模納稅人，則稅率是3%。所以，游戲開發公司應該盡量作為小規模納稅人，以求更大的稅收優惠，這是稅收籌劃的重點，一旦作為小規模納稅人，所帶來的節稅效果是巨大的，為之后的產品銷售及宣傳帶來更多的資金使用。而新成立的游戲開發公司在前一年中作為小規模納稅人享受的稅收優惠，也可以利用購置一些昂貴的開發軟件及硬件來為后期節稅。

對于自主研發的小型游戲，按照相關文件，比如手機App或者小程序之類的游戲均可以定義為新型服務業，作為一般納稅人可以只需繳納6%的稅率，小規模納稅人則低至3%，所以完全沒有必要進行自主銷售。一般情況下完全可以通過與一些使用人群體量巨大的平臺合作，比如iTunes或者安卓商店，以達到合伙商銷售模式，這樣即使不是小規模納稅人也只用繳納6%的增值稅及一些對應的合伙商提成。對于一個新成立的公司來說蚊子再小也是肉，這一優惠政策也幫助它們尋找到了更多的市場空間及發展的道路，不一定非要依靠自己，大樹底下好乘涼的模式也是可行的。此外，這些代價相對于自主銷售的高稅率是完全可以接受的，借助一個頗有影響力的平臺也能夠達到更多的效率從而提高自身的利潤。但是與此相對應的是，小規模納稅人不存在這個方向的節稅途徑，比較自主銷售及協同商家銷售所需要繳納的增值稅都是3%，但是選擇流量大的平臺無疑是增加收入的一個手段。

3.2 商品屬性節稅

我們也能夠根據游戲的收費性道具的特性來達到節稅的目的。對于游戲上線之后商城之中需要直接付費購買的道具的所得稅增收擬定，是對于無合同約定服務的收入確認，也是按照進度來確認收入的，這就造成了遞延收入的存在，直接降低了本期的應納稅額削減，由此來達到延遲或者降低稅額的目的。所以根據這一特點，可以將增值道具消費延遲的手段作為主要的稅收籌劃的核心，消費者在付費之后如果沒有立即使用當前購買的商品，那么在進度上便處于未使用的狀態，或者一些存在著使用時效性的產品，比如購買后可以使用一周，那么一周之內這個產品都沒有被消耗，但是這一部分玩家的消費已經變成了公司的收入，在增值稅的納稅申報表上面顯示的也是未開票收入，并且將這一部分資金作為遞延收入，使得一次性納稅過多的情況得到了避免。此外，其干脆通過售賣一些需要存放一段時間才能夠使用的強力道具或者存放時間越久收益也就越好的產品來進一步增加公司的收入，短時間內增加了資金且避免了過早繳稅的情況，讓公司有更多的資金來支付前期的一些損耗或者投入游戲的開發及運營之中。

參 考 文 獻

[1]楊豐源，黃佩.電子游戲：信息社會中的彈性消費[J].重慶社會科學，2018（6）：50-57.

[2]孫子越.手機游戲用戶行為調查分析[D].蘭州：蘭州財經大學，2018.

[3]唐佳瑩.從業者微視角看游戲產業[J].四川省情，2018（6）：20-23.