企業(yè)R&D 活動統計指標研究

摘要：當今世界，科技創(chuàng)新在綜合國力競爭中的地位日益突出，已成為支撐和引領經濟發(fā)展和人類文明進步的主要動力。研究與發(fā)展（RD）活動是科技活動中最具有創(chuàng)新性的部分，對科學技術向現實生產力轉化起到了至關重要的作用。在RD活動的諸多支撐條件中，經費投入是RD活動順利開展的基礎。RD經費支出是科技發(fā)展和技術創(chuàng)新的財力保證，RD經費支出占GDP比重是目前國際通用的衡量科技活動規(guī)模、 科技投入水平和科技創(chuàng)新能力高低的重要指標。

關鍵詞：企業(yè) RD活動 統計 指標 研究

一、緒論

RD 活動是企業(yè)科技活動的基礎和核心，對于增強企業(yè)競爭能力，實現持續(xù)其快速發(fā)展起著極為關鍵的作用。近幾年，陜西省 RD 經費投入不斷增加，省內各企業(yè) RD 經費投入占全國 RD 經費投入的比重快速增長。但我國企業(yè)RD統計指標質量與會計指標存在嚴重偏差，統計數據存在偏差，不利于調動企業(yè)加大RD經費投入的熱情，也不利于政府真實的了解企業(yè)RD投入的現狀。因此，探討科學、合理的企業(yè)RD統計指標體系，促使企業(yè)加大RD投入，具有重要意義。

二、文獻綜述

李偉毅在《新準則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務處理》中，詳細介紹了新會計準則下研發(fā)支出的會計核算方法。陳芳、鐘丹在《我國研發(fā)支出會計處理研究》，關勇軍在《研究支出會計核算方法的不足與改進》文章中，分別分析了新會計準則對無形資產研發(fā)支出規(guī)定的合理與不足，提出當前研發(fā)支出的會計處理已經無法滿足需要，主要是資本化支出和費用化支出界定不明顯、會計報告中的“研發(fā)支出”科目僅反映企業(yè)研發(fā)支出的期末余額等問題，并初步探索提出了改進思路。

王君彩、王淑芳在《上市公司研究與開發(fā)信息披露的改進》，通過大量的實證研究得出上市公司研發(fā)信息的披露存在嚴重不足的結論，并從公司管理層角度和會計系統本身做了分析，提出了相應的改進措施。王新紅、盧衛(wèi)青在《新準則實施后上市公司RD信息披露現狀分析》指出：目前我國上市公司在研發(fā)費用披露中存在的問題有所改善，但大多數公司尤其是高科技公司仍然存在沒有披露、披露的形式不規(guī)范、披露內容過于簡單等問題。

李武選在《關于統計誤差問題的系統性分析》中，從統計調查、統計整理、統計分析方面分析了產生統計誤差的原因。楊臣在《全面提升RD經費投入在GDP中的比重》中指出，統計得出的RD經費投入占GDP中的比重對區(qū)域經濟發(fā)展有著重要作用。

但前述學者僅從研發(fā)支出的會計處理、上市公司研發(fā)支出信息披露、研發(fā)支出統計數據中的一個方面進行研究，忽略了一個重要問題：由于新會計準則對研發(fā)支出處理和披露的規(guī)定存在缺陷，以及我國企業(yè)RD統計指標質量與會計指標存在嚴重偏差，導致統計部門不能正確掌握企業(yè)研發(fā)支出的實際情況。

三、研發(fā)產業(yè)RD衡量的指標

1、研發(fā)產業(yè)RD衡量的統計指標

由于研發(fā)產業(yè)對經濟增長的貢獻日益增加，因此為使經濟決策有據可依，必須建立一套統計核算體系。這樣可以對我國研發(fā)產業(yè)進行定量刻畫，來反應我國知識經濟發(fā)展的進程，為我國向知識經濟邁進提供依據；同時通過核算體系，還可以與外國的相應數據進行比較研究，來反映我國的現實狀況，為決策者提供向知識經濟邁進的數量依據。

研發(fā)產業(yè)RD投入的主要衡量指標是 RD 經費投入和 RD 人員投入，它們是科技活動的核心指標。RD 經費投入（支出）指報告年度內，企業(yè)科技活動經費內部支出中用于基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展三類項目，以及這三類項目的管理和服務費用的支出。 不論何種經費來源，只要實際用于上述三類項目的經費支出都應計算在內。RD經費支出占GDP比重是目前國際通用的衡量科技活動規(guī)模、 科技投入水平和科技創(chuàng)新能力高低的重要指標。它在很大程度上反映了一個區(qū)域的經濟增長潛力和科學發(fā)展的能力。

RD人員投入是指，企業(yè)科技活動人員中從事基礎研究、 應用研究和試驗發(fā)展三類活動的人員，包括直接參加上述三類項目活動的人員及這類項目的管理和服務人員。研發(fā)產業(yè)從業(yè)人員數量核算是對當前從事研發(fā)產業(yè)的從業(yè)人員數量進行統計核算，是各國在評價某一特定產業(yè)發(fā)展水平時普遍的做法。

研發(fā)產業(yè)RD衡量的輔助性統計指標主要是指反映研發(fā)產業(yè)特點方面的指標，主要考慮到研發(fā)產業(yè)提供產品的特殊性，專門設置這一指標對研發(fā)產業(yè)主要成果進行核算。其中包括：技術市場成交合同金額、技術市場成交合同數量、專利申請數、專利授權數、科技論文數量、研發(fā)經費投入和研發(fā)經費占生產總值比重。我們統計科技論文數量主要是指被三大檢索收錄的論文。

研發(fā)產業(yè)RD衡量的綜合性統計指標包括反映研發(fā)產業(yè)發(fā)展能力和水平的指標，通過分析指標核算可以看出研發(fā)產業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢，同時可以看出研發(fā)產業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α＿@部分指標包括綜合經濟效益指標和經濟分析指標兩部分。其中綜合經濟效益指標包括：人均利稅率、每百元資產創(chuàng)造增加值和產業(yè)附加值率三項指標。經濟分析指標包括：研發(fā)產業(yè)固定資產投資比重、研發(fā)產業(yè)增加值占GDP比重和對GDP增長直接貢獻率三項指標。

2、研發(fā)產業(yè)RD衡量的會計指標

會計指標是指用貨幣形式表現的綜合反映經濟現象的數據，把它們有機地結合起來就構成了會計指標體系，反映著某些經濟現象。如財務指標體系、成本指標體系和利潤指標體系等。這些會計指標一般都體現在財務報表中。會計科目名稱，也可理解為會計指標，所有會計科目即可構成一系列完整的會計指標體系。

2007年，我國實施了新會計準則，新準則對RD信息的處理與披露作了修訂。據新會計準則規(guī)定： “5301 研發(fā)支出”科目的核算內容是國家財政部規(guī)范的，要求企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集；期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成后達到預定用途，形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。新準則還規(guī)定企業(yè)必須在財務報表中詳細披露各年的RD費用。

四、存在的問題

1、統計指標缺陷

陜西省的實際情況是，企業(yè)無法做到對核算統計數據的來源準確、信息真實客觀有所保證，不知如何建立健全數據統計原始記錄及統計臺賬和完善數據的收集、整理及分析渠道的暢通。

產生研發(fā)支出統計誤差的原因主要有以下幾個方面：（1）統計、會計口徑不一致。RD 經費投入主要以企業(yè)年報中“研發(fā)支出”項目的期末余額為標準，但此時的“研發(fā)支出”科目僅反映期末仍在研發(fā)階段的項目支出，無法準確反映企業(yè)整個會計期間的實際研發(fā)支出數額，還有部分上市公司虛報或漏報研發(fā)支出項目這都或導致不同程度的統計誤差；（2）數據獲取較難，統計不方便。非上市公司由于不許對外披露財務報表，以此更難準確搜集其研發(fā)支出項目。（3）統計指標內涵和外延把握不準，不好統計。RD 人員投入是衡量RD的重要標準，但對RD人員劃分不夠準確，不具有統一的標準，往往帶有很大的估計性，這也會造成統計誤差，不利于研發(fā)支出統計數據的應用。（4）統計員缺乏培訓，填報人員不能正確理解。研發(fā)支出的統計人員往往缺乏必要的會計知識，缺乏系統培訓，無法對統計對象和統計數據做出正確判斷。

2、會計指標缺陷

首先，研究與開發(fā)階段難以區(qū)分，加大企業(yè)利潤的操作空間。新《準則》將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩個部分；還規(guī)定企業(yè)在研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用），開發(fā)階段的支出在符合特定條件時確認為無形資產，即資本化。在實務操作中，無形資產的研究開發(fā)過程是復雜困難的，對于新準則規(guī)定的資本化條件，就算是專業(yè)的科技研發(fā)人員也很難進行完全正確的區(qū)分，這樣企業(yè)在處理研究階段與開發(fā)階段的支出上會存在一定的主觀性，這樣也使得企業(yè)更容易操縱利潤。

其次，將研發(fā)支出的核算劃分為研究階段和開發(fā)階段，雖然在一定程度上簡化了核算，但卻喪失了很多信息。譬如，對于研發(fā)支出分類過于籠統以及研究階段研發(fā)支出的費用化處理，對于加強研發(fā)支出的控制和提高研發(fā)支出的效率是不利的。再次，“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化”科目均反映的是期末余額，無法說明會計期間“研發(fā)支出”的實際發(fā)生總額，以及已經費用化計入“管理費用”和資本化計入“無形資產”的具體數額，不利于信息使用者獲取有用信息。

最后，缺乏對研發(fā)失敗情況的披露。研發(fā)活動具有很大的不確定性，任何研發(fā)或都是是存在風險的，信息使用者有權了解企業(yè)研發(fā)活動的風險，做出合理決策。同時對研發(fā)失敗活動的披露也是對企業(yè)管理層的約束，減少管理層的任意行為，合理減少企業(yè)的損失。

3、RD費用披露不規(guī)范

王新紅、盧衛(wèi)青（2008年）選取滬深兩市1345家上市公司為研究樣本進行研究發(fā)現，有1083家上市公司披露了RD信息，占樣本的80.5%；完全沒有提到RD信息的有262家上市公司，行樣本的19.5%；僅以文字描述性時披露的有42家公司，占披露公司的39.2%，占樣本總數的31.5%，在年報里披露RD費用數據的有659公司，占披露公司的60.8%，占樣本總數的49%。并且大多數公司的RD費用僅在報表附注的個別項目反映，披露的范圍極為有限，不利于信息使用者獲取有用信息。

企業(yè)管理層出于自身利益的考慮往往有隱藏研發(fā)信息的動機。一方面因為，研發(fā)支出的當期費用化數額過大，會縮減企業(yè)未來的收益和資產價值；而且，研發(fā)支出大量費用化也會導致常用的利潤指標，如權益報酬率和資產報酬率減小，而這些指標一般是企業(yè)管理層報酬的決定因素。另一方面，失敗會比成功更引人注意，研發(fā)支出的當期費用化，意味著企業(yè)進行的研發(fā)項目大量是研究項目，具有很大的不確定性，風險較大，甚至可能是失敗的研發(fā)嘗試，管理層必須對這些項目進行必要的解釋。

五、改進措施

1、協調研發(fā)支出的會計處理和統計工作

成立專門RD工作領導小組，明確分工，落實責任，全面排查RD活動資源。開展相關知識的培訓和普及，組織有關會計統計人員進行專門培訓，掌握必要的RD 知識，并請在RD方面專家對統計數據和指標體系解讀分析 。在調查的內容上，要對所有開展RD活動的單位投入經費的數量、人力資源等進行全面調查，使調查的對象、范圍和數據能夠盡可能準確完整地反映我省RD投入狀況及科技活動的實力與進展指標體系的要求，做好調查統計工作。

2、確定研發(fā)支出會計核算的期間

以研發(fā)項目的研究周期作為會計核算的期間。對于已經完工（如新產品已試制成功、專利已申請成功）的研發(fā)項目，將“研發(fā)支出——XX項目”歸集的金額轉入“無形資產——XX”；對于沒有完工的研發(fā)項目，按照年度進行匯總。這樣，從研發(fā)支出這一科目中，既可以看到每年研發(fā)支出的發(fā)生額，又可了解每年研發(fā)成功項目的金額。

3、在會計報表附注中予以多層次披露

除了在資產負債表主表披露符合確認標準（即可以予以資本化）的研發(fā)信息和在利潤表“管理費用”披露不符合資本化條件予以費用化的支出外，還應當在會計報表附注中具體披露符合資本化條件的無形資產詳細資料，和不符合資本化條件的研發(fā)支出的具體數額，企業(yè)對研發(fā)支出所采用的會計政策、攤銷方法、期初和期末未攤銷的研發(fā)支出余額等。除了披露研發(fā)支出的數量信息外，還應在不泄露上市公司商業(yè)秘密的基礎上在會計報表附注中，單獨列示各個研發(fā)項目的總括費用、進展等情況，披露研發(fā)項目的進展情況。

參考文獻：

[1] 關勇軍.研究支出會計核算方法的不足與改進[J] 會計之友2011（4）.

[2] 李偉毅. 新準則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務處[J].會計之友，2009（18）.

[3] 王君彩、王淑芳. 上市公司研究與開發(fā)信息披露的改進[J].財會月刊，2007（8）

[4] 李武選. 關于統計誤差問題的系統性分析[J]，統計與決策2007（9）

[5] 楊 臣. 全面提升RD經費投入在GDP中的比重[J]，當代科技 2008（10）

[6] 陳芳、鐘丹. 我國研發(fā)支出會計處理研究[J]，商業(yè)文化2012（1）

[7] 王新紅、盧衛(wèi)青. 新準則實施后上市公司RD信息披露現狀分析[J]，財會通訊 2010（5）