價值鏈分析在高校成本管理中的應用研究

摘要：價值鏈是高校競爭優勢的來源，運用價值鏈分析進行成本管理是高校成本管理的重要發展方向。本文在闡明價值鏈分析理論及高校價值鏈構成的基礎上，對價值鏈分析在高校成本管理中應用的程序及技術保障進行了探討。

關鍵詞：價值鏈分析；高校；成本管理

高校是為用人單位培養人才的場所，根據高校的運行機制，將價值鏈分析理論與方法引入高校成本管理中，可以對高校資源進行優化配置，幫助高校有效提高成本管理水平，培育高校競爭優勢，有效提升高校發展的綜合實力。

一、價值鏈分析理論及高校價值鏈構成

（一） 價值鏈分析理論概述

1985年哈佛大學商學院教授邁克爾·波特首次在其出版的《競爭優勢》一書中提出了“價值鏈”的概念。價值鏈是企業價值創造過程中一系列不相同但相互聯系的價值活動的總和。這些活動分為基本活動和輔助活動?；净顒影▋炔亢笄凇⑸a作業、外部后勤、市場和銷售、服務等；輔助活動包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施等。

價值鏈分析要求管理者從生產流程出發，將企業的生產經營環節劃分為多個價值鏈環節，針對每個價值鏈環節的生產或管理特點進行管理和改善。價值鏈分析包括內部價值鏈分析和外部價值鏈分析。外部價值鏈分析又可以分為競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析。內部價值鏈分析主要是解決內部成本降低的問題；競爭對手價值鏈分析主要是解決企業競爭優勢，如何提高競爭能力的問題；行業價值鏈分析主要是解決企業的產業定位問題。價值鏈分析理論已廣泛應用于企業生產與管理，并取得較好的成本控制和產業鏈條優化的效果。

（二）高校價值鏈構成

高校是資源依賴性比較強的組織， 需要從政府、社會及企事業單位、學生等獲取人、財、物、信息、技術等教育資源， 在組織結構和運行方式上與企業非常類似。在市場經濟條件下， 高校在遵循教育內部規律和外部規律的同時，為了組織的生存和發展， 更應遵循市場競爭規律，尤其在教育資源的配置上更應運用競爭機制向社會爭取充足的教育資源和優質的生源。高等教育服務是高校的產品， 高校利用教育資源實現人才培養、科學研究及社會服務三大基本功能。

高校的人才培養、科學研究及社會服務的最終成果為社會所接受則意味著其價值得到了實現，成本得到了補償。高校價值鏈是高校為了生產有價值的產品或服務而發生的一系列創造價值活動，是高校教學、科研等活動按教育規律的內在邏輯而形成的作業鏈、成本鏈。高校價值鏈分析從戰略上對高等教育領域及整個社會相關方面的價值鏈進行分析，以了解高校在其行業及社會中所處的位置，通過內部分析了解高校自身的價值鏈構成及其運行狀況，通過對其競爭對手的分析了解競爭對手的價值鏈，從價值鏈角度進行高校的戰略成本管理。

高校的成本主要包括高校的基本建設成本、設備資產成本、人力資源成本、日常運行成本、教學服務成本、教輔服務成本、學生服務成本、行政服務成本、后勤服務成本、科研服務成本、社會服務成本及其他教育服務活動的成本。高校內部價值鏈包括三大基本功能及七項基本活動、四項輔助活動和其它活動。三大基本功能是人才培養、科學研究和社會服務；七項基本活動是教學服務、教輔服務、學生服務、科研服務、行政服務、后勤服務和社會服務；四項輔助活動是基本建設管理、人力資源管理、設備資產管理和日常運行管理；其它活動主要指高校在教學、科研及輔助活動以外開展的非獨立核算經營活動以及開展校辦產業等活動。高校競爭對手價值鏈分析是分析那些與本校辦學定位相同或相近高校的價值鏈。高校行業價值鏈分析主要涉及政府、企業、社會三大主體。

二、價值鏈分析在高校成本管理中應用的程序

（一）明確高校戰略定位

高校在競爭激烈的市場中面臨戰略定位與選擇。高校的戰略定位即辦學定位是指“建設一所什么樣的大學”的問題，即明確高校在世界、國家、地區或行業高等教育系統中的位置。高校辦學定位涉及層次定位、類型定位、學科定位、人才定位、面向定位和規模定位等等諸多方面。

隨著高校越來越與市場經濟直接相掛鉤，高校怎樣在有限的資源條件下使科研、教學、社會服務工作相平衡，在一定的成本控制下使學生的理論知識與實踐技能相平衡等問題對高校提出了更為嚴峻的挑戰。為此，高校必須明確辦學定位，合理配置有限的資源，使其發揮最大化的效益。

（二）高校價值鏈分析

價值鏈分析不僅要研究高校本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業價值鏈。高校內部價值鏈分析主要是分析與教學、科研、社會服務有關的基本活動和日常運營有關的輔助活動。

高校組織還應分析同類高校的價值鏈， 比較其與本校價值鏈的差異， 進一步明確本校內部價值鏈的相對成本地位，樹立成本標桿， 努力消除成本非增值作業， 降低成本并創造成本優勢， 使高校在競爭激烈的市場中到更好的發展。

對高等教育行業價值鏈進行分析， 能明確高校在高等教育行業中所處的位置， 并依據高等教育行業的發展趨勢來決定高校應采取的發展戰略和競爭戰略， 進而明確高校成本管理的重點， 同時更清楚的了解高校外部所面對的上游顧客和下游社會服務的對象。

高校價值鏈分析的基本步驟為：（1）了解本高校當前價值鏈的構成，即根據本高校實際的教學、科學研究、社會服務活動情況，對高校的基本價值鏈進行分解，把高校內部價值鏈的三大基本功能及七項基本活動、四項輔助活動和其它活動中的每一類再劃分為更具體的作業；（2）計算每項作業的成本及占用的資產額或分析在價值鏈每項作業上的獨特性（ 差別性）的來源；（3）辨認每項作業的成本動因及其相互作用或獨特性（差別性）的動因（ 其中與高校外部所面對的上游顧客和下游社會服務對象的聯系是一個重要的動因）；（4）識別競爭對手的價值鏈，確定競爭對手的相對成本和成本差異來源或獨特性（ 差別性）的來源；（5）對價值鏈進行優化設計，制定控制成本或獨特性（ 差別性）動因的措施，據此獲取相應的競爭優勢。

（三）高校價值鏈成本控制

高校價值鏈成本控制包括價值鏈成本計劃的制定、價值鏈成本的核算及日常成本差異分析。

1.價值鏈成本計劃制定：以高校戰略定位和年度目標為指導，以高?，F有成本水平為基礎，以價值鏈分析為依據，確定通過價值鏈優化后價值鏈的總成本水平和構成價值鏈的各類作業以至構成各類作業的各項具體作業的成本水平。

2.價值鏈成本核算：基于價值鏈分析的成本管理要求價值鏈成本核算反映每類、每項作業的成本，以便對每類、每項作業的成本進行控制考核，并為價值鏈優化方案的設計提供財務評價數據。價值鏈成本核算可以通過按作業類別（高校三大基本功能及七項基本活動、四項輔助活動和其它活動中的每一類）設置一級帳戶以及在一級帳戶下按每項具體作業設置二級帳戶或明細帳戶的方法進行。

3.日常成本差異分析：在年度內，每月底或更經常地將實際作業成本與計劃作業成本對比，分析差異的原因并反饋給作業責任單位，以便責任單位采取措施實施成本控制。

（四）高校價值鏈分析成本管理業績評價

高校價值鏈分析成本管理的業績評價以作業責任中心（即負責執行可以實現一定功能的一系列作業的單位或部門）為評價對象，以作業基礎責任會計為評價方法。作業基礎責任會計與傳統責任會計不同，主要表現在：在責任界定上，傳統責任會計按組織結構界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務責任，而作業基礎責任會計則按由作業連成的流程界定責任，責任主體通常是流程小組，責任的內容不僅包含財務指標（ 作業成本），而且包含非財務指標（ 作業效率、質量和時間）；傳統責任會計著重責任中心支出、收入的績效衡量，而作業基礎責任會計則強調對作業的控制，在成本報告中區分增值與非增值成本，此外還需報告作業的效率、質量和時間，以便實施作業管理， 進行流程改善和流程革新。

三、價值鏈分析在高校成本管理中應用的技術保障

價值鏈分析在高校成本管理中應用的技術保障主要包含管理會計工具、相關信息技術和ERP 系統。管理會計工具主要有作業分析、價值鏈分析及業務流程重組等，這是價值鏈分析進行高校成本管理的理論基礎， 同時也是具體實施的保障。信息技術手段是價值鏈分析成本管理模式的支撐平臺， 沒有電算化會計信息系統的高校無法有效地實現價值鏈分析的成本管理?；诰W絡平臺的成本管理信息系統具有較大的安全風險， 因此網絡安全技術將在系統的構建中起到相當重要的作用。

在基于價值鏈分析的高校成本管理系統中，沒有ERP 系統的支撐， 基于價值鏈分析的成本管理無法成為實務。通過ERP 系統中的標準成本描述高校的成本規劃， 現行標準成本反映高校的成本計劃， 多種模擬成本描述成本的各種運行環境、條件、狀態?；趦r值鏈分析的成本管理， 通過ERP 系統有效地收集、加工和利用價值鏈上高校的各類信息， 尤其是成本信息， 實現價值鏈協調控制， 動態構建、不斷優化。

四、價值鏈分析在高校成本管理中應用注意要點

（一）價值鏈分析在高校成本管理中的實施，一定要結合高校自身的特點， 明確本高校應用價值鏈分析在高校成本管理的具體目的。由于國情、高校歷史基礎、辦學定位等不同，既不能照搬權威理論的條條框框， 也不能照搬國外或其他高校應用的經驗。

（二）高校的成本是由所有教職員工形成的，尤其是教學人員和科研人員，因此每個教職員工都應當樹立起成本管理的意識，技術性與經濟性較好結合，以期促進高校成本的降低和辦學科研效益的提高。

總之， 價值鏈分析拓寬了高校成本管理的視野， 從多方面揭示高校有關競爭力的成本信息。通過分析高校內部價值鏈、競爭對手價值鏈以及行業價值鏈等一系列價值活動， 從整體的、戰略的、動態的高度來探求影響成本的各個環節和各個方面， 加強成本的全方位管理， 使高校獲取持久的競爭優勢。

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項目基金：獲北京工業職業技術學院科研基金資助，項目編號為bgzyky201346。