企業內部控制制度相關問題研究

摘 要：現代企業制度的不斷發展給企業帶來了機遇，同時也帶來了挑戰。企業通過建立內部控制制度來管理、監督企業的運作過程，并對企業發展提出更高要求。內部控制制度不僅可以實現企業風險防范能力的提升，也可以為企業創造一個健康的發展環境。本文將結合內部控制制度的相關理論知識，分析企業內部控制制度存在的相關問題，并提出相應對策。

關鍵詞：企業； 內部控制制度； 相關問題； 對策

一、引言

據相關專家分析，“十二五”期間，我國經濟社會發展持續增長的趨勢依舊不變。但是受到人民幣貶值、通貨膨脹以及國際經濟發展等的影響，上市公司財務丑聞事件頻繁被曝光，企業高管人員舞弊案件也層出不窮。企業不得不不斷完善內部控制制度的建設，保障企業運行環境的健康。內部控制制度貫穿于企業的整個經營活動以及經營管理中，是企業為了保護資產的安全與完整，保證會計資料的真實、合法、完整，防止發生舞弊行為的一系列控制制度。通過內部控制制度的建設，企業可以保障會計信息的真實性、合法性以及完整性，建立預算體制以及風險防范措施，并使企業的經營活動能夠有序進行。但是，目前企業內部控制制度還存在一定的問題，比如內控意識不強、體系性較差、片面的追求財務信息的內部控制等等。我們只有不斷的發現這些問題并予以解決，才能使得內部控制制度能夠不斷完善，推動企業發展。

二、企業內部控制制度所面臨的問題

（一）內部控制環境較差

美國COSO報告在環境分析部分特別強調了個人因素在內部控制中發揮的主觀作用，尤其是企業管理者。據相關數據顯示，100名隨機抽查的各類企業管理者中，近60%的管理者認為企業內部控制對企業的發展并沒有起到顯著的推動作用，這些企業中大多為中小型企業。從分析結果我們可以得出以下原因：一方面，管理層不重視內部控制的建設，或者認為內部控制制度就是對企業財務的監督，有礙其違規操作；另一方面，部分管理者職業道德較低，為了便于自己工作方便，阻礙內部控制制度建設。此外，員工的綜合素質也影響到內部控制制度的建設。比如，部分會計人員業務水平較差，不能滿足內部控制制度的需求；會計人員的獨立性較差，在對財務信息進行監督過程中會受到管理層的威脅；其他工作人員的職業道德水平較低，直接影響到內部控制制度實施的效果性以及效率性。

（二）風險管理機制較落后

企業實施內部控制制度的每一個環節都會存在一定的風險，沒有一個公司是在無風險的狀態下發展起來的，尤其是在如此激烈的市場競爭中。多數企業忽略內部控制制度的風險管理，導致企業的發展戰略僅局限于企業內部或者周圍較小的環境，無法正確分析企業即將面臨的挑戰，并且也沒有預先的風險應對策略。曾經一度風靡全球的摩托羅拉手機，從2003年開始，在全球的銷量逐漸下滑。經濟學家分析，摩托羅拉當時并沒有對所處環境存在的風險進行精準的分析，敗在了風險應對策略上。

（三）各部門協調性差

內部控制不僅僅是對財務的內部控制，同時也包括管理內部控制，即對于企業生產經營、技術開發、固定資產管理、銷售業務以及售后服務等的管理性內部控制。對于這些業務性的內部控制則需要各部門之間交換信息，予以配合。但是，實務中企業各部門之間的協調性往往較差，導致內部控制制度的實施連貫性較差，不能貫穿于企業運作的整個過程。一方面，由于企業的管理結構通常情況為垂直管理，各部門之間處于平級狀態，企業的信息平臺建設又較為落后，導致各部門無法及時獲得準確性較高的信息；另一方面，由于內部控制對部分信息的保密度要求較高，尤其是一些金融類企業，導致各部門在工作當中存在一定的行動矛盾。

（四）監督機制不健全

企業針對內部控制制度的監督通常是通過內部審計機構，但是內部審計機構無論是在組織結構，還是在其人員配置以及部門獨立性上都存在一系列問題。通常情況下，企業的內部審計機構是由財務部門來擔任或者有財務部門分立出來，這就導致針對財務的內部控制制度無法得到監督，反而對財務信息的真實性以及完整性造成一定損害。同樣，內部審計部門的審計人員多數由會計人員兼崗，這種人員配置導致財務信息的不真實。此外，內部審計部門由于缺少與企業主營業務相關的工作人員，在對企業生產經營、產品設計以及銷售業務進行內部控制時也無法起到監督作用，內部審計部門形同虛設。

三、企業內部控制制度問題之對策

（一）優化內部控制環境

1.樹立企業整體內部控制意識

企業內部控制制度的建設對于企業發展有著重要的意義，從管理層到每一層的員工都應當高度重視內部控制制度的建設。內部控制制度已經脫離了傳統的財務報告內部控制，轉變為現代化的“基于企業價值”的內部控制，因此管理層也應當迅速轉變內部控制建設思想，

重視內部控制制度的全面建設，將其貫穿于整個企業運作過程中。此外，在宏觀上對員工進行指導，使其認識到內部控制需要每一個員工的配合，樹立全體內部控制意識。

2.加強員工綜合素質培養

正如上文所述，每個員工在內部控制制度中都有著不可忽視的作用，企業應當加強員工的整體素質。一方面，財務人員處于內部控制的核心地位，其業務水平需要不斷進行提升，以達到內部控制的需求。另一方面，企業應當加強全體員工的團隊意識，除了從精神層面對員工予以教育，還需要從利益方面予以督促，在加大培訓的同時要拓寬晉升渠道，重視員工的主人公意識，激發員工在內部控制中的積極性以及主導性。

（二）建立全面的風險管理機制

企業關于內部控制的風險管理大多注重事后風險管理，但是風險管理的主導理論為全面風險管理。企業應當建立全面的內部控制風險管理，尤其是風險管理預警機制以及風險管理應對機制。企業要針對所處的內部控制環境以及外部市場環境，確定風險因素，根據數據分析確定風險閥值以及風險防范預案。2008年，面對美國的次貸危機，歐睿國際發布的監測數據顯示，該年海爾品牌在全球冰箱市場份額達到6.3%，超過LG和伊萊克斯等品牌，躍居全球第一。海爾之所以能在金融風暴席卷全球的大環境下中取得如此佳績，很大程度上得益于其對風險防范的強化和創新。海爾主要建立了一套對風險進行防范和控制的內部監控體系，其核心是針對子公司的組織、治理、戰略以及業務運作的各種制度與流程中可能存在的漏洞、規定空白、人為干擾、缺乏可行性、制度與執行制度的部門與崗位之間沖突、缺乏科學規范、制度過粗或制度之間存在原則沖突等方面的問題。

（三）加強信息化建設

1.加強信息平臺建設

IT技術的不斷發展，給企業的工作帶來了很大的便利。內部控制要求企業各部門之間進行協調配合，因此企業應當加強信息平臺的建設。企業可以引入辦公信息提示系統，該系統可以作為經營管理信息平臺的驅動器，其主要功能是實現各部門業務信息的提示、代辦事項以及公司的通知、公告等重要信息的提示。借助該系統，針對經營管理的內部控制就可以及時獲取信息，監督操作流程，避免違規現象出現。

2.建立信息保密分級制度

由于內部控制制度的特殊性，各部門之間的信息不可能進行全方位的分享，企業應當針對內部控制所需信息進行保密分級制度，尤其是金融類企業。企業可以采取各部門專人負責的方式，對信息按照保密層級進行管理，并負責向相關部門傳遞信息。該方式雖然人為因素較大，但可以在配合信息平臺建設的同時，確保信息能夠相對準確、全面的予以傳達。

（四）完善內部監督機制

1.建立內部審計組織機構

企業應當建立獨立的內部審計組織機構，將其獨立于財務部門以及其他業務部門。多數集團企業采用審計委員會的方式組建內部審計機構。審計委員會的成員由股東會任命，成員的人事關系掌握于股東會，這樣可以確保審計人員獨立的開展審計工作。同時，審計委員會對股東會報告工作并負責，這樣可以完全將內部審計機構獨立于企業管理層的控制之下，保障內部控制的監督工作切實實行。

2.合理配置審計工作人員

由于內部控制包含在企業的整個運作過程中，因此內部審計人員不能單單包含審計人員，還要包括相關技術人員來協助審計人員工作。企業可以采取配比的方式組建審計部門的工作人員，針對每一個業務部門分別為審計部門配置一名技術人員，以服務于審計人員對內部控制實施狀況的監督。

四、結論

內部控制制度是衡量企業現代化管理制度的重要標準，其貫穿于企業運作全程。企業需要不斷解決內部控制制度的環境建設、風險管理機制建設、信息溝通機制建設以及內控監督機制建設等問題，才能不斷完善內部控制制度，為企業營造健康、穩定的發展環境。

參考文獻：

[1]劉春珍.創新企業內部控制制度研究[J].現代經濟信息，2014（01）

[2]吳正海.國外內部控制研究文獻綜述[J].會計師，2014（02）