關于提升企業內部審計獨立性的思考

摘 要：企業內部審計是內部監督和控制的主要手段，而獨立性是內部審計的靈魂，獨立性也是開展內部審計的前提條件。企業應重點關注內部審計機構的獨立性，使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能。本文在分析了當前我國企業在內部審計獨立性上所存在的問題與不足的基礎上，提出了提升企業內部審計獨立性的幾點建議，以期能為大家提供一些參考與借鑒。

關鍵詞：企業；內部審計；獨立性；問題；建議

1.前言

企業內部審計作為審計的重要組成部分，是企業重要的控制管理手段。對于內審工作而言，獨立性是不可或缺的，內審人員只有保持應有的獨立性，才能夠確保內審工作的合規性和合法性，推動企業內部審計工作不斷發展。近年來，內部審計獨立性問題受到了理論研究人員和實務工作者的廣泛關注與重視，能否保證內部審計的獨立性也直接影響著企業管理評價、監督以及服務的功能。

2.當前我國企業在內部審計獨立性上所存在的問題與不足

2.1 缺乏對內部審計足夠的認識

無論是在企業組織，還是在事業單位和政府機構中，內部審計人員的身份都相當特殊，既是組織中的一員，也必須履行監督職能。這種具有矛盾性的雙重身份往往使得內審人員對自身定 位模糊，也使得組織負責人對內部審計在企業組織中的重要性認識不足，如在一些企業組織中，負責人將內審機構視為可有可無的機構，在人、財、物等資源的配置方面嚴重不足。

2.2 內審機構設置不合理

根據國際內審協會的定義，內部審計的獨立性包括企業組織的獨立性和個人客觀性兩個方面。但在當前環境下，絕大多數的企業組織對于內部審計機構是不合理的，有的企業組織將內審機構設置于財務部門之下，有的企業組織將內審機構與被審機構置于同一管理機構之下，有的企業組織將內審機構設置其它被審單位之下，這些情況都不能保證內審機構企業組織上的獨立性。

2.3 內審人員整體素質不高

在當前情況下，我國絕大多數企業對于內部審計重要性缺乏足夠的認識。在這種思維模式的影響下，企業組織負責人在內部審計人、財、物的配置方面往往是不合理的。不少企業組織沒有設置專門的內部審計機構，也沒有配備專門的內部審計人員，內部審計人員通常都由其他業務人員兼任，這種情況的存在也嚴重影響著內部審計工作的質量。

3.提升企業內部審計獨立性的若干建議

3.1 建立健全內部審計的相關法律法規

由上述論可知，《審計署關于內部審計工作的規定》法律層次較低，強制程度不高，屬于指導型的規定。《審計署關于內部審計工作的規定這種現狀也使得企業組織的負責人開展內部審計的意識不高，認為內部審計機構可有可無，設置內部審計機構有可能影響企業組織的運作效率，這些都嚴重影響著內部審計的獨立性。因此，為保證內部審計的獨立性，國家應從立法的角度加以改善，提升內部審計法律的層次，改變企業組織負責人對于內部審計的認識，從而從法律層次推動內部審計獨立性的提高。

3.2 完善內部審計協會的監督、檢查作用

內部審計協會是一個全國性的社會團體組織，它融合了審計監督、自律管理與指導的職能，其主要作用在于加強行業的自律管理，指導企業組織內部審計工作的開展。近年來，內部審計協會頒布了一系列內部審計規范，提升內部審計工作質量，但其對企業組織內部審計監督與指導職能的發揮尚存在一定的問題。因此，為規范企業組織的內部審計工作，提升企業組織內部審計機構或審計人員的獨立性，內部審計協會應加強對企業組織內部審計機構的監督與指導工作。

3.3 個人客觀性提升的政策建議

3.3.1 提高企業組織內審人員的業務素質

內部審計人員業務素質的好壞直接關系著內部審計工作的 質量。企業組織若具備髙素質的審計人才隊伍，則能保證內部審計工作的客觀、公正，從而提升內部審計工作的質量。為提升 內部審計人員的業務素質，企業組織的最高管理層應當重視內部審計工作，讓優秀的內部審計人才加入到內部審計工作行列，加強對內部審計人才的培訓。與此同時，企業組織應當建立內部審計責任制，讓內審人員樹立起責任意識，對審計工程中存在的不公正行為進行處罰，保證內部審計人員的客觀性。

3.3.2 制定內部審計崗位輪換制

內部審計機構的崗位輪換，其主要目的在于防止內部審計人員在一個崗位上從事工作的時間過長，在審計過程中摻雜感情因素。因此，為防止此種現象的出現，企業組織應當對內部審計實行崗位輪換，崗位輪換的范圍可以局限于機構內部，也可以與財務部門和業務部門進行崗位輪換。對內部審計實行崗位輪換，不僅可以在一定程度上保證內部審計人員的客觀、公正性，同時通過與財務部門或業務部門的輪換，可以提升內部審計人員的業務素質，從而提升內部審計工作的質量。

3.4 組織獨立性方面的政策建議

3.4.1 加強與最高管理層的溝通協調，爭取其對內部審計的支持力度

組織機構層次是內部審計機構自身不能控制的，需要企業組織的最高管理層對其支持，尤其是“一把手”的叉持。因此，提升內部審計的組織獨立性，企業組織最高管理層應當轉變意識，將內部審計視為提升企業控制與評價效率的一種手段，而不是一種制約方式，內部審計機構也應適時向企業組織最高管理層爭取支持力度，提升內部審計機構的組織層次，在組織上保證內部審計機構的獨立性。

3.4.2 合理設置內部審計機構

合理的內部審計機構，必須保證內部審計機構在企業組織 中獨立性。因此，企業組織在設置內部審計機構時，應提升其組 織層次，不能讓其隸屬于企業組織的內部被審計機構。同時，考慮到內部審計的監督、檢查職能，其組織層次應高于財務、銷售、采購等職能部門，即讓其直接隸屬于企業組織的最高管理層，對最高管理層負責，為最高管理層提供信息與咨詢服務，使最高管理層能及時掌握相關信息，改進管理。

參考文獻：

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