促進節能減排的稅收政策探討

摘 要：隨著經濟快速增長，全世界各項建設取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環境代價。在我國，節能減排的稅收政策雖然取得了一定成就，但也存在著很大一部分不足，所以我們了解世界節能減排的稅收政策的現狀，借鑒其適合我國國情的經驗，使我國能夠更好的實行節能減排的稅收政策是必要的。

關鍵詞：節能減排；稅收政策；資源稅；環境稅

一、對現有的稅收體系進行改革

1、完善現有稅種的稅收政策

（1）完善資源稅。調整資源稅征稅范圍，增強資源稅的環境保護作用。①擴大征收范圍，在現行資源稅的基礎上，將那些必須加以保護開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源；②將現行其他資源性的稅種如土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業資源費等也并入資源稅；③調整計稅依據和征收標準，由現行的以銷售量和自用數量為計稅依據調整為以產量并逐步過渡到以劃分給企業的資源可采儲量為計稅依據，促使企業提高資源回采率，將稅率與資源回采率和環境修復程度掛鉤，資源開采率越低，環境修復程度越差，資源稅稅率就越高。

（2）完善消費稅。對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量小汽車等應繼續提高消費稅稅率；另外， 對汽油、柴油的檔次加以劃分， 品質越高的稅率越低；對無鉛汽油和含鉛汽油分別征稅，且后者稅率較高；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品也應列入消費稅的征收范圍。

（3）完善增值稅。應鼓勵企業購置節能環保設備、儀器的優惠導向，可考慮對進口節能環保設備、儀器及零部件免征進口環節增值稅；對小規模納稅人利用廢舊物資生產的產品允許其抵扣進項稅額；依據能耗標準和污染物排放標準，對高耗能、高污染的企業和產品限制其進項稅額的抵扣。應取消增值稅中有關農藥、化肥低稅率的優惠。

（4）完善企業所得稅。對企業為開發節能減排產品而發生的研究開發費，未形成無形資產的，要加大對節能設備和產品研發費用的稅前扣除比例，可比照新產品、新技術、新工藝研究開發費用加計扣除的鼓勵政策，除按規定企業當年發生的用于節能設備、產品的研究開發費可以在所得稅前據實列支外，還可按已發生費用的一定比例在所得稅前加計扣除；形成無形資產的，研究開發費可以按實際發生額加計一定的比例計入無形資產原值，按照有關規定攤銷。

2、醞釀開征新稅種

醞釀開征環境稅。環境稅也有人稱之為生態稅，是20世紀末國際稅收學新興的概念，它是把環境污染與生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。經濟合作與發展組織（OECD）中，一些國家征收的環境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等五種。通過環境稅的征收，可以從源頭上加大企業生產中資源的利用成本，促使企業轉變發展方式，節約能源，發展循環經濟，保護環境，也在一定程度上使能源產品的價格趨于合理水平。

3、完善優惠政策，擴展其覆蓋面

稅收優惠政策在促進能源節約及可持續開發和利用上具有其他經濟手段難以替代的功能。在調整和優化節能稅收政策體系中，既要立足我國能源政策的目標導向和節能戰略的現實需求，同時也要考慮我國稅制的結構現狀和發展方向， 堅持以間接優惠為主、直接優惠為輔的原則。在進出口稅方面，對境外無償捐贈的直接用于節能產品生產的儀器、設備和圖書資料，免征進口關稅和進口環節增值稅；對國內確實不能生產或技術上達不到要求、將用于節能產品生產、節能效益非常顯著的重大設備，可以免除關稅；完善出口退稅和加工貿易政策，取消或降低高耗能、高污染、資源型產品的出口退稅率。

二、與國際協調發展的相關配套措施

1、對短期內迅速提高高能耗行業能效的難度應有充分認識

大力發展第三產業，無疑會降低單位GDP能耗。然而，結構調整是一個緩慢過程，不是一個部門所能解決的，必須舉國之力，集中力量，通過制度安排和政策引導來實現。當前，完善政策的重點應放在協調上，清除不利于產業結構升級的政策，如排斥生活性服務業發展的政策和做法、歧視廢舊物資回收利用的政策、變相激勵過度開采的出口退稅政策、最低價中標政策等。

2、加快發展循環經濟

循環經濟是一種新的經濟發展模式。發展循環經濟，既是緩解能源資源約束矛盾的根本出路，也是從源頭上減少污染、減輕環境壓力的治本之策。[19]要加快循環經濟立法進程，開展循環經濟示范試點，探索有效模式，研究建立循環經濟指標體系，推動重點行業、園區、城市和的循環經濟發展。把循環經濟的發展理念落實到規劃編制、政策制定、制度設計、項目決策和法規、規范制定等關鍵環節。

3、加強對稅收體系的監督

加強對節能減排的監督，建立并實施科學、統一的節能減排統計指標體系和監測體系。對于國家制定的節能減排措施，在具體實施中要加大監督力度，對未按要求采取措施的企業向全社會公布，并要求其限期整改。

4、加強結構調整

加快結構調整，實行固定資產投資項目節能評估審查和環境影響評估審查。大力淘汰落后產能，嚴控“兩高”行業盲目擴張，加快發展服務業，拓寬新領域，發展新業態，培育新熱點。積極有序地發展節能環保新能源、新材料和新能源汽車等戰略性新興產業，調整能源的消費結構，增加非化石能源的比重。

5、要加大技術推廣力度

大力支持先進節能技術產業化、節能技術改造、節能產品惠民工程，城鎮污水垃圾處理配套設施建設，煙氣脫硫脫硝、清潔生產、重金屬污染治理等重點工程建設。積極推廣合同能源管理、基礎設施、特許經營等新機制。

6、完善政策機制

完善政策機制，理順煤、電、油氣、水、礦產等資源類產品價格關系，嚴格落實差別電價、懲罰性電價和脫硫電價。加大財政金融支持力度，全面改革資源稅，研究開征環境稅，建立生態補償機制，逐步建立碳排放交易市場，更多地采用鼓勵性的經濟政策，發揮市場機制，起到促進節能減排的作用。

參考文獻：

[1]周國榮. 促進節能減排稅收政策的研究[J].稅務與經濟.2010.1

[2]孫 哲. 中國節能減排財稅政策的思考[J]. 遼寧科技大學學報.2011.8

[3]周宇明 . 完善我國節能減排稅收政策的思考[J]. 中國財政，2011.6