關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"相關(guān)政策的研究

莫云

摘 ?要：我國自1994年引入增值稅以來，先后為增值稅在我國的全面施行和推廣做出了三次重大的改革。營業(yè)稅改征增值稅是在我國結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下提出來的，通過將征收營業(yè)稅的部分行業(yè)進(jìn)行改征增值稅的辦法，以達(dá)到解決目前營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題，并通過對稅負(fù)有增有減的選擇性調(diào)整促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，深化財稅體制改革。本文通過對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"相關(guān)政策的研究，擬發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)在"營改增"改革過程中存在的問題，并針對相關(guān)問題提出政策建議，為高產(chǎn)值低消耗的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和蓬勃發(fā)展的貨物運輸業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);貨物運輸業(yè)

1 ?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"政策運行的依據(jù)

自1954年法國開征增值稅以來，因其按全額征稅后允許扣除進(jìn)項已繳納的稅款，即只對差額的增值額部分征稅，開創(chuàng)了增值稅實施的先河，有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題。目前為止，世界上實行增值稅的國家有100多個。增值稅自引入我國以來，到目前為止總共進(jìn)行了三次大的改革，己在我國多個行業(yè)和領(lǐng)域廣泛使用。而"營改增"試點前，我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)基本繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅和增值稅兩稅并存兩稅并行的現(xiàn)象，使得產(chǎn)業(yè)鏈條中的抵扣中斷，業(yè)務(wù)交叉，稅負(fù)加重，不利于兩行業(yè)的良好發(fā)展。不僅如此，第三產(chǎn)業(yè)和第一、第二產(chǎn)業(yè)之間由于分別征收不同稅種，產(chǎn)業(yè)直接利益鏈條無法打通，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)經(jīng)濟(jì)的成長及其與工商業(yè)之間的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。"營改增"是在我國結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下提出來的，通過將征收營業(yè)稅的部分行業(yè)進(jìn)行改征增值稅的辦法，以達(dá)到解決目前營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題，并通過對稅負(fù)有增有減的選擇性調(diào)整促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》由國家稅務(wù)總局和財政部于2011年11月16日正式頒布。按照地方申請中央決議的原則，決定將上海市定為我國進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的首個試點示范地區(qū)，為了進(jìn)一步明確"營改增"試點工作的有關(guān)事項，國家稅務(wù)總局還出臺了配套試點工作的系列規(guī)定。在上海試點過程中首次納入試點的行業(yè)有交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，簡稱試點行業(yè)的"1+6"模式。試點方案明確規(guī)定了從次年1月1日起，對于上海市納入試點的行業(yè)全面實施"營改增"工作，上海成為全國首個"吃螃蟹"的試點地區(qū)。鑒于"營改增"在上海地區(qū)試點時取得了不錯的成效，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的"財稅[2013]37號"文件規(guī)定，2013年8月1日，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的"營改增"試點推廣至全國，同時將廣播影視服務(wù)業(yè)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目，變成"1+7"模式，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目中除了有形動產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的稅率外，其他六個子稅目如：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)鑒定咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)則均適用6%的稅率，而交通運輸業(yè)采用11%的稅率。在"營改增"實施過程中，財政部、國家稅務(wù)總局又頒布了一系列關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，比如根據(jù)財稅[2013]106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;根據(jù)財稅[2013]106號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策 的稅收優(yōu)惠政策。隨后，2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)被納入營改增試點，且均采用11%的稅率;該年6月1日電信業(yè)被納入試點，規(guī)定提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%，提供增值電信服務(wù)的稅率為6%。這一系列改革逐步完善和延伸各個行業(yè)的增值稅進(jìn)項抵扣鏈條，促進(jìn)"營改增"政策的順利實施。表1對上述有關(guān)"營改增"政策的具體改革內(nèi)容進(jìn)行了簡明的歸納。

2 ?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"政策運行的影響分析

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)實施"營改增"政策取得的成效

"營改增"打通了增值稅抵扣鏈條，為實現(xiàn)二元稅制向一元稅制的轉(zhuǎn)變邁出了實質(zhì)性的一步，從制度上解決了企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，有利于保持增值稅抵扣鏈條的完整性，優(yōu)化了增值稅制度?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)的"營改增"有條不紊地進(jìn)行著，雖遇到了不少的難題與困境，但同時也取得了不多的成效。第一、初步實現(xiàn)了優(yōu)化稅制的目標(biāo)。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)稱，截至2013年年底，全國272.5萬戶納稅人納入營改增試點，其中交通運輸業(yè)54.8萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬戶，營改增改革試點2013年減稅共計1402億元，由此可見，我國實行營改增政策的整體減稅效果顯著。參與改革企業(yè)普遍反映，改征增值稅后，消除了重復(fù)征稅，稅負(fù)更加公平，促進(jìn)了社會化分工。"營改增"不僅減輕了增值稅負(fù)擔(dān)，而且通過傳導(dǎo)機(jī)制減輕了工商業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，同時提高了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到了降低流轉(zhuǎn)稅比重、提高所得稅比重、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)的目的，有利于改變我國間接稅比重過大、直接稅比重過小的狀況，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。第二、基本體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的效果。此次改革具有明顯的減稅效應(yīng)，只是對于不同行業(yè)和不同企業(yè)，因具體情況不同，減負(fù)程度也不盡相同。從試點企業(yè)看，雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)"營改增"后試點企業(yè)近三分之一的一般納稅人的稅負(fù)不增反減，但從產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)變化看，"營改增"實現(xiàn)全面性減稅的效果明顯。第三、有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)企業(yè)成本的下降增強了企業(yè)的競爭力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源包括民間資本向它們集聚，有利于這兩行業(yè)的發(fā)展壯大。同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)多處在整個產(chǎn)業(yè)鏈條的中游位置，必然對上下游企業(yè)的發(fā)展造成相應(yīng)影響。此外，很多企業(yè)用節(jié)約的稅款來增加新的應(yīng)稅勞務(wù)投入，形成良性循環(huán)。總之，在稅務(wù)征管部門和企業(yè)自身的不斷努力下，"營改增"政策的實施總體上取得了不錯的成效。endprint

（二）營改增政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

"營改增"政策實施以來，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)在減少，小規(guī)模納稅人的發(fā)展環(huán)境得到了明顯地改善，營業(yè)稅改征增值稅后給小規(guī)模納稅人帶來利益的產(chǎn)生的主要原因如下：

（1）計稅基礎(chǔ)降低。"營改增"后小規(guī)模納稅人所承擔(dān)稅率與原來的營業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。企業(yè)所繳納的營業(yè)稅應(yīng)為營業(yè)額*3%，企業(yè)繳納的增值稅應(yīng)為含稅收入/（1+3%）*3%，計稅依據(jù)在相同條件下減少，營改增后稅負(fù)有所下降。

（2）延續(xù)性優(yōu)惠政策。一些優(yōu)惠政策的延續(xù)也是小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的原因之一。

（三）營改增政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一般納稅人的稅負(fù)影響

雖然"營改增"政策的實施降低了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)，但同時也加重了某些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)上升的企業(yè)多為有形動產(chǎn)租賃業(yè)企業(yè)以及其他一般納稅人企業(yè)，其原因可能在于：

（1）增值稅稅率設(shè)定過高。稅率提高的增稅效應(yīng)主要來自于改革后增值稅率高于營業(yè)稅率。對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人，改革前按照5%繳納營業(yè)稅，按照試點政策安排，改革后需要按照17%的，值稅稅率繳納增值稅，稅率提高12%，提高幅度較大。而對于其他行業(yè)的納稅人，稅率變動幅度不大，因此沒有特別明顯的稅負(fù)加重現(xiàn)象。

（2）成本投入中可抵扣部分不足。營業(yè)稅改征增值稅后，外購的產(chǎn)品和服務(wù)符合進(jìn)項抵扣條件的，可以作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣，但生產(chǎn)過程中的新增價值，主要是指內(nèi)部勞動者的報酬，則無法實現(xiàn)進(jìn)項抵扣。這種條件下，中間投入比重低、新增價值高的行業(yè)，也就是以人力投入為主的勞動密集型行業(yè)和知識密集型行業(yè)，由于可以抵扣的進(jìn)項稅額相比銷項稅額而言量上要少，從而導(dǎo)致稅負(fù)上升。這種現(xiàn)象在鑒證咨詢業(yè)表現(xiàn)較為明顯，該行業(yè)為知識密集型服務(wù)業(yè)，人力資本投入大，有較高比例的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。

（3）增值稅發(fā)票獲取困難。試點以來，在實際操作中，許多企業(yè)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。這種問題在物流輔助服務(wù)行業(yè)較為明顯，目前我國物流業(yè)務(wù)處于初級發(fā)展階段，散且小是行業(yè)存在的主要問題，外購加工、修理修配勞務(wù)大都通過個體工商戶這類小規(guī)模納稅人完成，無法直接開具增值稅專用發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的比例較低，可抵扣額也較低，使得可抵扣的進(jìn)項稅額不足。

（4）固定資產(chǎn)更新周期較長。"營改增"試點后，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的增值稅金額可以作為進(jìn)項稅額抵扣，但由于固定資產(chǎn)使用周期較長、更新慢，目前暫時沒有購置新的固定資產(chǎn)，無法產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加，在有形動產(chǎn)租賃業(yè)這種現(xiàn)象表現(xiàn)較為突出。但是，這種影響是暫時性的，隨著營業(yè)稅改征增值稅試點的推行，由于固定資產(chǎn)未能及時更新引起的稅負(fù)加重現(xiàn)象將得以緩解。

（四）營改增政策對貨物運輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響

此次"營改增"試點中新增了6%和11%兩檔低稅率，貨物運輸業(yè)一般納稅人從營業(yè)稅稅率的3%上升至增值稅稅率的11%，上升了8個百分點。雖然一般納稅人可采用增值稅進(jìn)項抵扣制計征，其進(jìn)項稅額憑借完稅憑證增加進(jìn)項稅額達(dá)到企業(yè)減稅目的，但是根據(jù)鳳凰財經(jīng)的一份調(diào)查報告顯示，在受訪的企業(yè)中58.6%的交通運輸企業(yè)的稅負(fù)上升。主要產(chǎn)生的原因如下：

（1）稅率上升。貨物運輸業(yè)，其稅率達(dá)到11%，相比計征營業(yè)稅時的3%，稅率大大提高，即使進(jìn)項稅額可以抵扣，抵扣比例也難以到達(dá)8%。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額不好控制，稅率偏高直接導(dǎo)致銷項稅額大，應(yīng)納稅額增多，貨物運輸企業(yè)的實際稅負(fù)提升是必然的。

（2）可抵扣項目比重過低。交通運輸企業(yè)可以抵扣的有購置的運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，而占成本中較大比重中的人工成本、過橋過路費、保險費等不能抵扣?？梢缘挚鄣男蘩碣M、燃油等費用的成本占總成本的比重不足40%，在車輛修理、加油中可抵扣的增值稅專用發(fā)票取得較困難，無法取得增值稅扣稅的合法憑證也不能帶來可抵扣進(jìn)項稅額。

（3）抵扣鏈條尚不完整。即使"營改增"試點已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣，但有些行業(yè)如金融保險業(yè)、建筑業(yè)等還沒有納入試點行業(yè)范圍，這使得貨物運輸企業(yè)所產(chǎn)生的貸款費、保險費等成本無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而加大企業(yè)額外的成本支出，增加稅收負(fù)擔(dān)。

隨著改革不斷深化和配套細(xì)節(jié)措施的有力執(zhí)行，營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響也在不斷發(fā)生改變。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，隨著試點行業(yè)的增加和范圍的擴(kuò)大，增值稅可抵扣進(jìn)項稅額增加，試點企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將逐步降低，同時有過半數(shù)企業(yè)反映可抵扣進(jìn)項稅項目有限問題和在外省市關(guān)聯(lián)企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票進(jìn)行有效進(jìn)項抵扣問題也在慢慢得到解決。在實施"營改增"過程中會出現(xiàn)很多的問題，但改革的初衷沒有改變，也取得了一定的成果，并在不斷地得到改善。

3 ?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"政策運行存在的問題

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率檔次設(shè)計較多，不利于中性作用的發(fā)揮

為了不提高改革后現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，試點方案規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率 17%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。我國目前的增值稅稅率除一般納稅人有17%、13%、零稅率外，還有11%、6%的過渡稅率，還有小規(guī)模納稅人3%的征收率。但是從理論上講，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對較少。原本征收的營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)了政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。對增值稅而言，過多的稅率檔次將扭曲資源配置，增加征管成本，不利于發(fā)揮增值稅的中性特點，也有悖于改革的初衷。對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值旨在優(yōu)化稅制，消除增值稅與營業(yè)稅并行對商品與服務(wù)相對價格的扭曲，促進(jìn)服務(wù)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展，并非單純的結(jié)構(gòu)性減稅，減稅的政策目標(biāo)可以通過適當(dāng)降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率得以體現(xiàn)。endprint

（二）貨物運輸企業(yè)獲得增值稅抵扣發(fā)票困難，抵扣范圍有限

由于各種原因，在實際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況，這種問題在交通運輸業(yè)企業(yè)表現(xiàn)尤為突出。如修理費、加油費等都難開具增值稅發(fā)票。另外，在貨物運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本中占很大比重的過橋過路費、保險費、人工費用等都不屬于進(jìn)項抵扣范圍;企業(yè)所用的主要生產(chǎn)資料為輪船、汽車、飛機(jī)等，它們的使用壽命較長，這些因素都使得企業(yè)缺少大額的進(jìn)項抵扣，無疑會增加企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也面臨著類似的困境，現(xiàn)今，勞動密集型服務(wù)業(yè)大多為物流行業(yè)、咨詢行業(yè)、維護(hù)修理行業(yè)等小微企業(yè)，通常到稅務(wù)主管部門進(jìn)行代開，且抵扣額度很低。

（三）一般納稅人認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)較高，不利于消除重復(fù)征稅

我國增值稅納稅人分為兩類，小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，只有一般納稅人處于增值稅抵扣鏈條上，試點方案中規(guī)定"以500萬元增值稅應(yīng)納銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人"，一般納稅人指的是，一是應(yīng)征增值稅銷售額是否超過500萬元，二是會計核算是否健全。而我國現(xiàn)行增值稅中是50萬元或80萬元劃分標(biāo)準(zhǔn)。兩者未免懸殊太大。按照試點標(biāo)準(zhǔn)，一半以上的試點企業(yè)被界定為小規(guī)模納稅人，排除在增值稅抵扣鏈條之外。同時，被界定為一般納稅人的試點企業(yè)也會因為不能抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的商品和勞務(wù)，使得小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常交往受到阻礙。況且，因為小規(guī)模納稅人不積極要求一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致一般納稅人所反映的銷售額可能失真，這增加了增值稅納稅人的偷稅、漏稅的可能，造成稅款大量流失。

（四）改革后，兩類行業(yè)部分企業(yè)稅負(fù)增加，且小規(guī)模納稅人減稅較明顯

2013年根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流類行業(yè)、交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃類稅負(fù)增加較為明顯。本次改革后，行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)與2012年同期相比，下降幅度超過40%，"營改增"政策全面試行后，像現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人由原來營業(yè)稅稅率5%，調(diào)降為3%的增值稅征收率;貨物運輸業(yè)的稅率雖然沒有變動，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，在銷售總額一定的情況下，稅基的減少必然帶來稅負(fù)的減輕。根據(jù) 2012年上海試點的情況來看，盡管 61.6%的受訪企業(yè)表示營改增后稅負(fù)有所降低或者沒有變化，仍有超過三成的企業(yè)稅負(fù)有所增加;從行業(yè)層面來看，交通運輸行業(yè)中四成的受訪企業(yè)表示稅負(fù)有所增加。雖然試點改革中部分行業(yè)稅負(fù)增加所占比例不高，但從現(xiàn)行適用增值稅的行業(yè)稅收情況來看，盡管小規(guī)模納稅人戶數(shù)普遍占到行業(yè)的8成，但其稅收的貢獻(xiàn)只有兩成，一般納稅人貢獻(xiàn)了8成的稅收，因而，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況對納稅人的影響頗大。

4 ?完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、貨物運輸業(yè)"營改增"政策運行的建議

（一）完善增值稅稅率級次，減少征管成本

新的稅收政策執(zhí)行后，一般納稅人增值稅稅率變?yōu)樗臋n稅率，即17%、13%、11%、6%。我國是實行增值稅多檔稅率為數(shù)不多的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展國家之一，除了美國不征收外，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家早已由"多檔化"轉(zhuǎn)化為"單一制"稅率。簡化稅率檔次，既達(dá)到了減輕納稅人的稅負(fù)，又能發(fā)揮增值稅的和稅收中性原則和稅收效率原則。不同行業(yè)要實現(xiàn)"營改增"后各行業(yè)間稅負(fù)的相對公平，應(yīng)采用多檔次的增值稅稅率。但是為防增加稅收征管的難度，稅率檔次也不宜設(shè)置過多。兩相權(quán)衡，出于增值稅整體減稅考慮，認(rèn)為可將現(xiàn)行的主體稅率調(diào)低，新增的兩檔稅率保持不變，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率可適當(dāng)調(diào)低。在"營改增"改革后續(xù)進(jìn)一步推廣中，完善增值稅稅率的效能表現(xiàn)為解決稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征效率低、管成本高的問題。

（二）適當(dāng)增加可抵扣項目范圍

增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目的擴(kuò)大可分步實施，此方案的科學(xué)性直接關(guān)系到"營改增"后續(xù)改革。例如，可以將貨物運輸企業(yè)的工人薪酬、路橋費、保險費、房屋租金等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項抵扣范圍;針對一些難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，應(yīng)制定切實可行的操作辦法，將其也能納入進(jìn)項稅額的抵扣范圍;對那些存量固定資產(chǎn)可以按每年計提折舊額來確定可抵扣進(jìn)項稅額，也可以給相應(yīng)的企業(yè)一定的財政補貼。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍。

（三）降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有利于促進(jìn)小規(guī)模納稅人成長，從而不斷擴(kuò)大一般納稅人的隊伍，保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸和內(nèi)在機(jī)制的有效運行，以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，全國小規(guī)模納稅人占應(yīng)納增值稅戶數(shù)的 80%，稅款占應(yīng)納增值稅的 20%。那么達(dá)不到一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人所繳納的稅收，更是只占了我國稅收收入當(dāng)中很微小的一部分，對抵扣鏈條的影響很小。因此建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低，從而提高一般納稅人占全部納稅人的比重，既可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，又進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條。

（四）適時擴(kuò)大"營改增"行業(yè)范圍

"營改增"試點已在全國范圍內(nèi)推廣，但仍有部分行業(yè)沒有納入試點，這將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，應(yīng)不失時機(jī)地擴(kuò)大到條件比較成熟的其他服務(wù)行業(yè)，最終全行業(yè)覆蓋。但同時也要充分考慮新納入"營改增"范圍的地區(qū)與行業(yè)的特殊性，"因地制宜"才是良策。如與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)密切相關(guān)的固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)、金融保險業(yè)等，都應(yīng)該盡快實施"營改增"政策，進(jìn)一步延伸和完善增值稅抵扣鏈條，平衡各產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)均衡。

（五）完善營改增配套財政補貼政策

在此次營業(yè)稅改征增值稅的過程中，無論是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還是貨物運輸業(yè)來說，各個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化不同，有的企業(yè)稅負(fù)下降，有的企業(yè)稅負(fù)增加。對于稅負(fù)下降的企業(yè)，有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性，固然可以不用考慮;但對于稅負(fù)增加較重的企業(yè)，政府可以給予相關(guān)的財政扶持與補貼，如借鑒北京市試點時設(shè)立"營改增專項資金"的辦法，對稅負(fù)增加企業(yè)按照增多少補多少的策略來彌補其在改革中產(chǎn)生的損失，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行改革的積極性;同時簡化處理相關(guān)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)，設(shè)立營改增便捷通道等使納稅人更加便捷的領(lǐng)取補貼資金，解除企業(yè)的后顧之憂，以便更快更好地完成改革。endprint

5 ?結(jié)語

目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級，降低中小企業(yè)稅負(fù)，國家實行"營改增"稅制改革，這對于不同行業(yè)、不同企業(yè)都有著不同程度的影響。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)近年來的發(fā)展勢如破竹，是國家積極鼓勵的行業(yè)，是稅制改革中的重點對象。這兩個行業(yè)在此次"營改增"的過程中，難免會出現(xiàn)許多的問題和難題，而這些改革企業(yè)是否能達(dá)到真正意義上的減負(fù)，實現(xiàn)"營改增"稅制改革的初衷，還需要財政稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的相互理解與協(xié)調(diào)，進(jìn)一步的細(xì)化稅制和實施的辦法，認(rèn)真解決"營改增"政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，全力扶持，進(jìn)而推動和鼓勵企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)自身也需要樹立長遠(yuǎn)的眼光，制定全方位的發(fā)展藍(lán)圖，增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力，把握"營改增"所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，實現(xiàn)自身的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[12]吳啟高."營改增"對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].財稅統(tǒng)計.2013（2）：73-74.

[13]李志鑫.我國交通運輸業(yè)"營改增"政策運行的研究[D].大連.東北財經(jīng)大學(xué).2013.endprint

5 ?結(jié)語

目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級，降低中小企業(yè)稅負(fù)，國家實行"營改增"稅制改革，這對于不同行業(yè)、不同企業(yè)都有著不同程度的影響。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)近年來的發(fā)展勢如破竹，是國家積極鼓勵的行業(yè)，是稅制改革中的重點對象。這兩個行業(yè)在此次"營改增"的過程中，難免會出現(xiàn)許多的問題和難題，而這些改革企業(yè)是否能達(dá)到真正意義上的減負(fù)，實現(xiàn)"營改增"稅制改革的初衷，還需要財政稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的相互理解與協(xié)調(diào)，進(jìn)一步的細(xì)化稅制和實施的辦法，認(rèn)真解決"營改增"政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，全力扶持，進(jìn)而推動和鼓勵企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)自身也需要樹立長遠(yuǎn)的眼光，制定全方位的發(fā)展藍(lán)圖，增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力，把握"營改增"所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，實現(xiàn)自身的良好發(fā)展。

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目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級，降低中小企業(yè)稅負(fù)，國家實行"營改增"稅制改革，這對于不同行業(yè)、不同企業(yè)都有著不同程度的影響。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和貨物運輸業(yè)近年來的發(fā)展勢如破竹，是國家積極鼓勵的行業(yè)，是稅制改革中的重點對象。這兩個行業(yè)在此次"營改增"的過程中，難免會出現(xiàn)許多的問題和難題，而這些改革企業(yè)是否能達(dá)到真正意義上的減負(fù)，實現(xiàn)"營改增"稅制改革的初衷，還需要財政稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的相互理解與協(xié)調(diào)，進(jìn)一步的細(xì)化稅制和實施的辦法，認(rèn)真解決"營改增"政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，全力扶持，進(jìn)而推動和鼓勵企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)自身也需要樹立長遠(yuǎn)的眼光，制定全方位的發(fā)展藍(lán)圖，增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力，把握"營改增"所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，實現(xiàn)自身的良好發(fā)展。

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