高校收入備查賬務系統(tǒng)的設計

李余

摘要：高等學校會計采用的收付實現(xiàn)制以實際收到與否來確認高等學校收入，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，掩蓋了高校業(yè)務的真實情況。為了解決這些問題，按照復式記賬原則，采用權(quán)責發(fā)生制記錄的收入備查帳務系統(tǒng)以用于高校收入的輔助管理。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制 收入備查賬系統(tǒng)

一、高校收入工作存在的問題

（一）欠費情況賬上不反映

湖北省高校大學生欠費金額已超過3億元，各高校都存在大量的學生拖欠學費問題，而多數(shù)高校對此在賬面上毫無反映。

（二）收入入賬時間與實際時間不配比

如果一筆科研撥款收入在去年開票并開始產(chǎn)生科研支出，而在今年收到上級撥款收入，則被確認為今年的收入，而實際上這應該是上一年的收入，與上一年的科研支出相配比。

二、產(chǎn)生上述問題的原因

財政部《高等學校會計制度》中規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”。在收付實現(xiàn)制下確認高等學校收入時，確認的標準是款項實際收到與否，確認的時間即入賬時間是實際收到款項時，確認的數(shù)額是當期收到的全部款項?？梢娛崭秾崿F(xiàn)制不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校業(yè)務的真實情況。

公辦高等學校的經(jīng)費來源已從國家單一撥款擴展為多方面籌集資金。過去采用收付實現(xiàn)制既簡單也基本上能滿足管理需要，然而目前仍然采用卻給高校收入管理帶來很大弊端。

三、收入備查帳務系統(tǒng)可解決收付實現(xiàn)制帶來的弊端

筆者結(jié)合自身工作的體會及參考實際情況，設計了一套按照復式記賬原則，采用權(quán)責發(fā)生制記錄的收入備查帳務系統(tǒng)，專門用于高校收入的輔助管理。

（一）備查賬務系統(tǒng)的主要賬戶設置如下

“待繳財政專戶資金”，該帳戶的借方記錄已收到準備上繳財政專戶的收入性資金，貸方記錄上繳財政專戶的資金，期末余額在借方，表示已收到未上繳財政專戶的資金。

“預收資金”，該帳戶的借方用以記錄收到的不明確性質(zhì)的資金，貸方記錄查明性質(zhì)后轉(zhuǎn)出的資金，該帳戶的期末余額應在借方，表示已經(jīng)收到而尚不明確的資金。

“應收資金”，該帳戶的借方記錄應收的收入款，貸方記錄已收到的收入款項，期末余額應在借方，表示未收到的收入性資金。

“預收賬款”，與“預收資金”相對應，該帳戶的貸方表示收到的沒查明性質(zhì)的款項，暫未開具票據(jù)，尚未做收入，借方記錄查明性質(zhì)后轉(zhuǎn)出到應收收入的資金，該帳戶的期末余額應在貸方，表示已經(jīng)收到而尚不明確的款項總額，應和“預收資金”余額相等，借貸方向相反。

“應繳財政專戶款”，與“待繳財政專戶資金”對應，該帳戶的貸方用以記錄已經(jīng)收到并且準備上繳財政專戶的收入性資金，借方記錄已經(jīng)上繳財政專戶的資金，該帳戶的期末余額應在貸方，表示尚未上繳財政專戶的資金，應該和“待繳財政專戶資金”余額相等，借貸方向相反。

“尚未收到的應繳財政專戶款”，與“應收資金”對應，該帳戶的貸方用以記錄應收未收的應繳財政專戶款，借方記錄已收的應繳財政專戶款。該帳戶期末余額應在貸方，表示尚未收到的應繳財政專戶款應該和“應收資金”余額相等，借貸方向相反。

（二）舉兩例說明高校收入管理備查帳的記錄過程

2014年8月底，根據(jù)教務部門提供的信息得知，將有1000名學生繳費，收費標準為學費6000/人/學年，住宿費1200/人/學年，預計收入總額將會是學費600萬元，住宿費120萬元，各項收費標準均一致。做如下備查帳目處理：

得到教務部門提交的下學年在校生信息時，

借：應收資金-全日制學費600

-全日制住宿費120

貸：尚未收到的應繳財政專戶款720

實際收到80%的款項，并開具非稅收入票據(jù)時，

借：尚未收到的應繳財政專戶款576

貸：應繳財政專戶款576

借：待繳財政專戶資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

貸：應收資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

上繳財政專戶時，

借：應繳財政專戶款576

貸：待繳財政專戶資金-全日制學費480

-全日制住宿費96

2013年12月19日，與某電信公司簽訂租房合同，約定將學校沿街商鋪出租給其開移動業(yè)務營業(yè)部，租賃期限為2014年1月1日到2014年12月31日，年租金30萬，分兩次支付，首次支付為簽訂合同后的次日，第二次支付為2013年6月30日。做如下備查帳目處理：

2013年12月19日時，簽訂租賃協(xié)議時：

借：應收資金-某某移動公司30

貸：尚未收到的應繳財政專戶款–其他收入（房租）30

2013年12月20日，收到電信公司匯入高校銀行賬戶的預付租金15萬元，尚未開具發(fā)票時，

借：預收資金15

貸：預收帳款–某某移動公司15

查明15萬元是移動公司的房租，開具發(fā)票時：

借：待繳財政專戶資金-其他收入-房租15

貸：預收資金15

借：預收帳款-某某移動公司15

貸：應收資金-某某移動公司15

借：尚未收到的應繳財政專戶款15

貸：應繳財政專戶款15

2014年6月30日，收到第二期房租15萬元，直接收款并開具發(fā)票時，

借：待繳財政專戶資金-其他收入-房租15

貸：應收資金-某某移動公司15

借：尚未收到的應繳財政專戶款15

貸：應繳財政專戶款15

將這30萬房租上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶款30

貸：待繳財政專戶資金-其他收入-房租30

如果在該會計期間，高校只發(fā)生上述兩筆收入業(yè)務，那么期末時，“應收資金”借方余額144萬和“尚未收到的應繳財政專戶款”貸方余額144萬元，表示尚未收到的應上繳財政專戶的學費、住宿費；待繳財政專戶資金和應繳財政專戶款余額為0，表示當期實際收到的學費、住宿費和房租已全額上繳財政專戶。

四、結(jié)束語

利用收入備查帳系統(tǒng)可以知道當期收到了哪些收入，哪些收入應收未收，哪些收入已收未上繳財政專戶，以及已上繳財政專戶的資金量，有助于解決高校財務帳目系統(tǒng)中無法體現(xiàn)應收款的問題，能很好的起到對高校財務系統(tǒng)的輔助作用。

參考文獻：

[1]財政部《高等學校會計制度》

[2]屈文彬.高等學?，F(xiàn)行會計核算的弊端分析[J].《會計之友（上旬刊）》 ，2009年10期endprint