城市污水處理廠會計內控的有效性分析

潘文紅

摘要：隨著市場經濟的發展，會計內控逐漸受到我國各類企業的重視。而且從國際上較成功的企業管理經驗來看，建立健全會計內控機制是其在激烈的市場環境里屹立不倒的基礎與前提。我國自2006年發布《中央企業全面風險管理指引》之后，又于2008年下發了《企業內部控制基本規范》，使我國企業有了自己的內控標準。本文以城市污水處理廠等國有企業為研究視角，以會計內控機制的展開與執行情況為切入點，通過分析該類企業加強會計內控的必要性和實施現狀，指出在當前階段，城市污水處理廠等國有企業應如何進一步加強會計內控的建設。

關鍵詞：會計內部控制 執行 現狀 意義 建議

一、引言

目前，隨著市場經濟的發展與相關法規的推動，我國越來越多的企業都開始愈發重視會計內控，并開始逐步建立自己的會計內部控制制度，無論是發展潛力還是內部管理水平都得到了顯著提升。但是，整體而論，目前我國企業的會計內控尚處于起步階段，距離健全與完善的要求還有許多路要走，內控效果并不理想。

二、城市污水處理廠加強會計內控的必要性

城市污水處理廠主要用于收集和處理城區生活污水和工業廢水，對其進行提取處理后排入水體或城市管道或循環利用廢水資源，企業性質多為國有。對改善城市生態環境、促進可持續發展、提高城市居民生活水平具有深遠意義。但是，該類企業在給居民生活帶來益處的同時，在會計內控建設方面卻并不盡如人意，甚至導致企業的經營風險有所增加。對此，城市污水處理廠應不斷積極深化內部改革，進一步建立健全會計內控機制，以增強企業的競爭優勢和風險管理水平。

隨著市場經濟的發展，我國國有企業的改革得到了進一步深化，但同時，卻也面臨著諸多考驗。在全球經濟一體化的背景下，城市污水處理廠等國有企業必須不斷通過改革內部管理，以積極應對激烈的市場競爭，獲取競爭優勢。而在此背景下，加強會計內控不失為一種良好的途徑，對推動城市污水處理廠等國有企業的發展具有重大意義。首先，加強會計內控有助于城市污水處理廠等國有企業提升自身的管理水平。國有企業正處于改革改制中，而在此過程中，其需從根本上轉變觀念，建立健全現代企業制度，以適應競爭環境。而會計內控是其改革的重點，不僅能就此改善財務工作，還能完善內部管理。從而幫助企業明細產權與權責，按制度運行，規避風險；其次，會計內控有助于提高城市污水處理廠等國有企業的綜合效益。通過建立健全會計內控，改善內部管理，降低運營風險，節約成本，提高財務運行的穩定性，從而最終提高企業的綜合效益。

三、我國城市污水處理廠等國有企業會計內控的現狀

（一）會計內控組織機構不合理

合理的組織架構是會計內控環境的堅實基礎。然而縱觀于我國目前的城市污水處理廠等國有企業，在內控中大多僅在形式上建立了三會及經理層的治理結構，在實際效用上并未真正充分發揮。此外，部分城市污水處理廠仍沿襲計劃經濟模式下的“政企合一”的組織機構，并未真正、完全的建立現代企業制度，而且會計內控的建設主體與執行主體存在責任不明的情況，使其雖具有了現代企業的外殼，但卻有失現代企業的內涵。

（二）缺乏會計內控的專業管理人員

目前，我國城市污水處理廠等國有企業由于企業性質等方面的影響，管理者始終不甚重視會計內控的建設，在人員安排與工作組織上也用心不足。而且與企業的內部審計工作配合不足，直接導致企業內審質量下降。此外，有些企業的管理層會利用自身關系盡量安排自己的親信或親屬從事具體的會計內控工作，致使內審人員無論是個人能力還是業務素質均不足，甚至無法勝任相關工作。還有些企業“重運營、輕管理”，缺乏相應的人才培養機制，不重視對員工業務能力的提升，導致員工職業道德意識淡薄，會計內控機制逐漸淪為“擺設”。

（三）會計內控機制不健全

無論何種企業，對其而言，完善的制度是其良好運行的保障，城市污水處理廠也不例外。然而目前，我國城市污水處理廠的會計內控機制普遍不健全。無論是在物資采購、付款方式，還是運輸、驗收等環節，均缺乏統一、有效的規定。此外，在人員激勵考核方面，晉升機制與考評體系也缺乏統一規定。諸多制度建設方面的缺失，使城市污水處理廠的會計內控機制難以順利展開與執行。

（四）審計工作難以發揮真正實效

只有制度而無監督，那么制度最終可能將面臨難以發揮實效的“困境”。因此，擁有了完善的會計內控機制還不足矣，企業還應健全與完善其審計工作。但是，縱觀于我國城市污水處理廠等國有企業會計內控的執行情況，不難發現，無論是其內部審計還是外部監督，都存在許多問題。首先，目前我國城市污水處理廠等國有企業，審計部門和審計人員普遍是從其財務部門分離出來的，甚至有些企業將其財務部門稱為“財務審計部”，直接集財務與審計工作于一身。不僅影響了審計工作的獨立性，還使其在這種“自查”下難以發揮內部審計效果；其次，就外部監督而言，政府與社會監督存在職能上的交叉，但是各監督機構之間必要的信息溝通卻又嚴重欠缺。除此之外，會計師事務所等社會中介機構既是審計工作的執行主體，但卻同時又與被審計企業是一種“雇傭”關系，在審計工作中可能會受經濟利益的驅動而放棄應有的監督職責。直接導致外部監督效力被嚴重削弱，從而無法實現監督目標。

四、城市污水處理廠等國有企業應如何加強會計內控

（一）企業管理者應加強對會計內控的重視程度，樹立會計內控理念

目前，我國國有企業正處于改革改制的進程中，在此期間，企業管理者等相關人員應樹立會計內控理念，加強對會計內控的重視程度，將會計內控視為企業增強市場競爭力的一種重要途徑。此外，會計內控工作并非是個別部門或個別人員的工作，其需要企業上下全體人員以及各個部門的共同參與和配合。對此，企業管理者應在企業全面范圍內組織宣傳培訓活動，號召全員參與。并以此為契機，幫助企業各部門、各員工樹立會計內控觀念和企業價值觀，從自身出發，參與企業的會計內控工作中來。endprint

（二）企業應建立“風險管理長效機制”，進一步加強風險管理

城市污水處理廠等國有企業實行會計內控的目的是為了有效規避風險，提高市場競爭力。因此，風險管理可謂是會計內控的重心，其同時也是企業經營成敗的關鍵。對此，企業在會計內控的過程中，應建立“風險管理長效機制”，進一步加強風險管理。與此同時，會計內控機制的制定也應以規避風險、審慎經營為出發點，識別對企業正常運營有所影響的潛在的風險事件，并對風險進行評估，采取合理方式進行風險管控。此外，為了有效提高風險防范和規避能力，企業應對責任和權力進行統一和明晰，對會計內控中的諸多問題，應分清重點，進一步優化激勵機制、決策機制、責任追究機制等，以建立風險管理良性運轉的長效機制。

（三）建立健全會計內控機制

前文已述，目前，我國城市污水處理廠的會計內控機制普遍不健全。而無論何種企業，對其而言，完善的制度是其良好運行的保障。建立健全會計內控機制不僅關乎著企業的風險防范能力，還直接影響其長遠發展。同時，只有從機制本身予以健全，會計內控才真正能促進企業的發展。因此，城市污水處理廠等國有企業應根據自身特點，依照我國《內部會計控制規范》， 制定科學、合理的適應本企業發展的會計內控機制。并且，在企業發展的過程中，不斷根據企業發展需要，結合宏觀經濟形勢，對會計內控機制進行必要而合理的調整與增補。只有從制度本身對會計內控機制進行建立與完善，才能充分規范城市污水處理廠等國有企業的內部管理行為，使其不斷積累市場競爭力，實現企業的可持續發展。

（四）加強內審部門的建立，增強審計工作的獨立性

前文已述，目前我國城市污水處理廠等國有企業的審計工作難以發揮真正實效。而同時，只有制度而無監督，那么制度最終可能將面臨難以發揮實效的“困境”。因此，企業應加強對內審部門的建立和對審計工作的支持。首先，企業管理者等相關人員應加強對內部審計工作的重視程度，提高內部審計的地位。在部門設置方面，審計部門應高于其他職能部門。以這種高獨立性確保其對企業內部管理與財務工作等能夠進行獨立而客觀的評價，并能確保這種評價的可靠性和權威性。其次，內部審計并不是一個淺顯的范疇，其審計范圍除了包含財務會計之外，還應包含物資采購、投資籌資、經營決策、人力資源管理、人員績效等多方面。因此，企業對內部審計的范疇應予以擴充，并逐步加強。

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