新形勢下縣級公立醫院內部審計的突出問題及對策探討

鄭煊梅

摘要：在醫療體制改革和市場經濟不斷深化的過程中，為進一步滿足進行現代化醫院管理的需要，醫院內部有必要強化內部審計職能，拓展內審工作范疇，同時加強內審制度建設。文章對全新醫療和衛生行業發展形式下的縣級公立醫院內審工作過程中存在的一系列突出問題展開研究，同時結合縣級公立醫院的實際情況分析了相應的內審工作完善對策，以期能夠進一步加強縣級公立醫院的內審工作水平，促進醫療衛生事業的更好發展。

關鍵詞：縣級公立醫院 內部審計工作 突出問題

在市場經濟不斷發展、醫療體制改革日益深化，醫療衛生行業的競爭也越來越激烈，特別新醫改政策規定藥品零差價，大型醫療設備檢查費用降低，醫院將失去原來藥品購銷中的差價和大型醫療檢查的大塊利潤的全新形勢下。對于公立醫院來說，其能否有效完善自我約束機制、強化自身內部結構，同時注重于服務態度的改進和醫療服務水平的提高就顯得極其重要。但是就目前而言，公立醫院的內審工作還存在一系列突出問題亟待解決，筆者結合縣級公立醫院的實際情況對此展開分析和討論，并且提出了相應的解決對策，希望以此提高縣級公立醫院內審工作的成效，促進其內部審計職能的更好發揮，進一步加強內審工作對醫院日常運營的監督作用。限于本人學力有限，文章中可能還會存在一定的問題，歡迎業界同仁批評和指正。

一、新形勢下縣級公立醫院內部審計工作現存問題

在公立醫院的日常經營管理過程中，內部審計工作有著極其重要的作用，但是就筆者所在的縣一級公立醫院而言，其內審工作仍存在有一系列突出問題，主要表現在醫院職工內控積極性的缺失、醫院財產保護工作的乏力、固定資產會計信息失真以及成本核算機制不健全等幾個方面。具體如下：

（一）醫院職工缺乏內控工作積極性

醫院內部控制工作的實施和加強，是規范醫院經濟行為、保護醫院財產安全、提高醫院會計信息質量的必然選擇。對于當前的縣級公立醫院來說，雖然醫院內部管理者對內控工作的重要作用能夠具備應有的認識，在日常的管理和工作過程中能夠有所側重地加強醫院財務內控工作。但是對于醫院普通職工來說，由于其受到傳統思維的影響，并不注重自身內控意識的提高，也就導致其在醫院的日常內控工作中表現出積極性缺失、內控工作配合度不高的情況，甚至還有的職工不知內控制度和手段為何物或對其反感抵觸，這些現象都嚴重影響了醫院內控制度的建立健全和內控工作的有效開展，也不利于醫院內部審計工作水平的提升。

（二）公立醫院財產保護控制工作乏力

就目前而言，縣級公立醫院沒有對庫存物資管理崗位責任制度進行嚴格建立健全，導致醫院在對專用材料比如輔助材料、化學試劑等的管理過程中出現帳賬不符、賬實不符的混亂現象，甚至還存在隨購隨用或者物資不上賬等行為，不利于醫院財產保護控制工作的開展，也為其內部審計工作的開展制造了不小的麻煩。依據仙游縣公立醫療機構2013年度醫用易耗品采購、管理和使用情況的審計調查，仙游縣醫院大約有1888.66萬元的醫用耗材沒有由單位統一采購，其中923.82萬元的高值耗材由科室自行驗收保管，病人使用簽字；化學試劑共964.84萬元的采購費用未在會計賬面附采購單目錄。縣級公立醫院存在的類似于仙游縣醫院的這些現象都不符合《醫療機構財務會計內部控制規定》的相關要求，對于醫院財產保護工作和內部審計工作的開展都產生了負面影響。

（三）醫院固定資產管理工作會計信息失真

在當前縣級公立醫院的固定資產管理領域，由于醫院的會計系統審計制度還不能實現對醫院業務領域的全覆蓋，就使得許多醫院的內審工作僅僅局限在對醫院收費價格、單純財務收支情況的審計方面，并沒有或者很少涉及有醫院固定資產管理方面的審計和控制工作。這就導致醫院存在固定實物資產由于接受饋贈或者購入而增加后并沒有及時在賬面得以體現以及固定資產捐贈、丟失、破損以及報廢等沒有及時進行相關審批手續的辦理等現象，使得固定資產的賬目核銷工作不能及時開展，造成固定資產賬實不符或者資產余額不真實，固定資產的會計信息失真對于醫院內部審計工作的開展和加強也是極為不利的。

（四）醫院科室成本核算機制有待完善

當前存在于縣級公立醫院科室成本核算方面的主要問題有以下幾個方面：縣級公立醫院大都由醫護人員兼任科室物資管理人員，不能夠進行有效地統計核算，同時缺乏計劃性地領用醫用材料也致使科室出現成本積壓物資浪費現象，給科室成本的核算和審計工作帶來諸多不便；在科室醫療成本的核算過程中，其并未將間接費用例如院辦公室、行政部門等職能科室的費用攤入成本核算體系中，影響了內部審計工作的準確性；個別科室領導片面追求投資，為了滿足臨床一線一時需求大力申請購進設備物資，而忽視成本回收工作，導致科室浪費。醫院科室的成本核算機制有待完善，也是縣級公立醫院內部審計工作亟需完善的重點工作之一。

二、縣級公立醫院內部審計工作現存問題解決對策

隨著醫療行業發展形勢和醫院工作環境的不斷變化，全新的發展形勢對醫院的內部審計工作也提出了更高的要求和挑戰，針對當前存在于縣級公立醫院內部審計工作工作過程中的一系列突出問題，為進一步加強縣級公立醫院的內部審計工作水平，筆者結合縣級公立醫院的實際情況針對性地提出了以下幾個方面的建議，希望能有助于解決現存的突出問題，從而提高我國縣級公立醫院的內部審計工作水平。

（一）完善績效管理機制，提高職工內控工作主動性

就筆者所在的仙游縣醫院而言，其醫療設施大都是由政府集中采購的。在采購的醫用耗材中占用比例較高的是衛生材料和高值耗材，其中百元純醫療收入耗材消耗達到28.59%，百元醫療總收入耗材消耗達到13.95%。結合這一實際情況，為有效加強醫院職工的內控意識，進而切實提高醫院內部審計工作的水平，筆者認為醫院內部應不斷改進完善現行績效考評管理，在原來財務指標的基礎上引入非財務指標，如患者滿意度，病床使用率，百元純收入耗材比例等，把相關的規范消耗，職工的積極性等指標同職工的效益掛鉤，引導和規范職工行為，這樣才有利于讓職工從被動到主動進而全面為醫院的內部控制出力。此外，縣級公立醫院還應不斷完善建立適應自身特點的薪酬制度，大力推進績效工資改革，合理拉開不同崗位，不同風險，不同強度職工的收入差距，體現按勞分配，獎懲分明適應醫院發展的薪酬制度。鼓勵員工積極為醫院的內控工作獻計獻力，切實提高職工的內控工作主動性，進而就能夠在日常工作過程中落實審計工作的相關要求，有效加強醫院內部審計工作的時效性。因此，提供醫院職工的工作積極性，從績效管理的角度充分挖掘醫院職工的積極性，有助于化解當前的醫院發展困局，從而不斷推動醫院的穩健發展。endprint

（二）健全醫用物資管理制度，提高醫院財產保護力度

針對仙游縣醫院等縣級公立醫院所存在的相關不符合相關醫療衛生規定的現象，其應重點致力于醫用物資管理制度的健全，切實提高醫院對于醫用物資的管理力度和對醫院財產的保護工作。首先，縣級公立醫院的物資和藥品等都應進行嚴格的采購審批集中申購制度，在此基礎上醫院還要對物資的驗收、入庫以及管理工作進行加強，嚴格按照經批準的合同和物資驗收入庫制度等文件，對入庫藥品和物資的質量、數量、規格、品種以及其他相關內容要及時組織驗收人員進行驗收入庫。其次，醫院各科室所要領用的物資或藥品都必須是經過驗收入庫的庫存物資，沒有經過驗收入庫手續的藥品和物資，各科室一律不允許辦理資金結算業務。最后，醫院還應結合自身情況，同時輔以財務等部門的配合，制定切實有效的資產報廢制度，定期由醫院物資設備部門和財務部門對庫存物資進行清查，及時對積壓物資進行處理，建立完備的清點盤查制度，確保在物資盤查過程中做到賬實相符，有效保障醫院資產的安全性和完整性，加強醫院對庫存資產的保護力度，也促進醫院內部審計工作的更好開展。

（三）增進會計審計系統建設，促進醫院資產管理系統化

就目前的縣級公立醫院而言，其固定資產主要由設備科、總務科、財務科進行管理，其中設備科負責醫院固定資產中的醫療設備的購進檢測計量、保養維護等管理工作，總務科負責醫院固定資產中除醫療設備部分的行政辦公用品以及一般設備等的管理工作，財務科則是負責對單位的固定資產總賬進行管理，按月對固定資產進行提取折舊。但是由于縣級公立醫院當前并沒有建立統一完善的信息化管理系統和健全的會計審計系統，使得醫院的財務科沒有辦法對固定資產的使用、維修、采購以及變動等信息共享，實施有效監控。針對此，醫院應大力增進會計審計信息系統建設、建立現代化信息化的醫院資產管理系統。首先，醫院應實現對物流過程的信息化管理，從整體上提高醫院物資的管理效率，這樣才能夠為醫院內部控制和審計工作的正常開展奠定良好的管理基礎。其次，醫院應建立對固定資產和醫用物資的全面預警體系，加強對耗材有效期、供應商執行預算的能力以及固定資產的保養檢測等工作加強監督，為醫院內部審計職能部門的日常工作提供全面的預警信息。最后，醫院還應加大財會專業人才的吸收培養力度，大力應用會計電算化等信息化技術，增強醫院內部核算和審計工作的工作效率和專業化水準，這樣才能夠切實增進醫院內部的會計審計系統建設，促進醫院資產管理的系統化。

（四）強化科室成本核算、預算控制體系建設

為加強醫院各科室的內部審計工作，必須強化醫院各科室的成本核算，在醫院內部要建立起一套預算控制體系。首先，各科室應建立科學的預算控制體系，科室預算控制體系需要涉及到科室所有的醫護人員和醫療服務項目，因而其預算控制體系所涉及的種類和項目也是非常繁瑣的，所以醫院首先應建立完備的預算管理規章制度，以制度作為基礎同時結合科室日常運營情況開展科學合理的預算控制工作。其次，科室應采取合理的收入分成方式，醫技科室的收支情況必然要劃分到臨床科室各指標中，而且各科室都要本著互惠互利、大局為重的原則，正確積極地處理好科室收支問題。最后，各科室還要改變傳統的粗放管理的方式，通過開展科室資產清核工作、科室成本監控制度以及科室采購招標實現等手段切實增強日常運營過程中的科室成本核算與控制工作，為醫院內控工作的加強和內審職能的更好發揮創造條件。

三、結束語

內部審計工作能夠獨立、客觀地對醫院的日常運營與管理進行監督和評價，是醫院內控系統非常關鍵的一環，通過內部審計工作的監督評價職能，可以有效保障醫院醫療業務活動的正常開展，確保醫院整體目標的順利實現和內控制度的有效落實，對于醫院的持續健康發展具有極其重要的意義。針對現階段縣級公立醫院存在的一系列內部審計問題，只有結合醫院的實際情況，具有針對性地從績效管理機制的完善、物資管理制度的健全以及增進會計審計信息系統、強化科室成本核算工作等方面著手，才能夠有效提升縣級公立醫院的內審工作水平和成效，保證醫院內部控制制度的更好落實。我們相信，只要正視醫院發展過程中的各種問題，不斷通過包括審計工作在內的各種途徑有效改善醫院的發展狀況，進而從根本上保障和促進我國醫院的良性健康發展。

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