芻議營改增新階段下的企業納稅籌劃

倪洋

摘要：營業稅改增值稅的改革實行以來，有比較穩定的發展，減稅也有了初步的成效，促進了產業的發展與分工，但是也出現了部分企業稅收負擔增加、稅收發票難獲得或者難開具等問題。本文在介紹營業稅改增值稅制度安排的基礎上，對于營業稅改增值稅的試點行業效果進行分析，分別從政府與企業方面提出相關的建議，希望對營業稅改增值稅的改革有一定的幫助。

關鍵詞：營業稅改增值稅 減稅 企業納稅

營業稅改增值稅是一項重大的稅制改革，可以減輕企業負擔，財政部門也會扶持稅收負擔增加的企業。我國營業稅改增值稅自2012年8月正式開始試點執行，此次稅制改革還將廣播影視制作、出版發行等行業納入了試點范圍，并對鐵路運輸與郵電通信等行業試點開展了稅制改革工作，爭取在2015年完成全部營業稅改增值稅的改革任務。

一、營業稅改增值稅制度安排

作為營業稅改增值稅的主要試點行業，以水路運輸、航空運輸、技術服務、信息服務為主的交通運輸業和部分現代服務業受到了廣泛關注。自制度正式實施以來，其營業稅發生了天翻地覆的改變。

從稅率調整的情況來看，調整前稅率最高為可達17%，最低為13%，新稅制改革后，在不取消原有稅率的前提下，新增稅率最高為11%，最低6%。對于有形動產租賃等采用17%的稅率，交通運輸服務業采用11%的稅率，現代服務業按照6%的稅率進行稅務征收。其中，應稅服務稅率經財政部與國家稅務總局的商議后，最終確定為零，且少數納稅人的應稅服務征收稅率最低可至3%。

普通納稅人經相關資格認證后，增值稅可用于抵扣納稅。現有相關制度明文規定，在試點范圍內，納稅人應納稅務年銷售額高于500萬，即可向主管稅務部分提出申請，要求進行增值稅一般納稅人的資格認證。該認證不可反復申請，只有達到規定的相關要求，才能選擇對應的簡單計稅法。一般情況下，稅務征收率會控制在3%左右。

在試點地區正式實施制度改革工作時，征管機關勢必會受到一定程度影響。上海國地稅一體雖然并不屬于征管機關的變化，但是北京等地區營業稅改增值稅之后，主管機關為北京國稅局，之前向原來地稅局申報的現在改為向國稅局申報，對于一些優惠政策的申請與備案資料的遞交部門會有一定的變化。

二、營業稅改增值稅的試點效果

在我國全國進行的部分行業營業稅改增值稅的試點，從上海分批擴展到北京、天津、江蘇、浙江、湖南等各個省份，在實行營業稅改增值稅的地區，減稅制度的實施現已初顯成效，尤其是中小企業以及小規模納稅人而言，納稅情況獲得明顯改善。

例如，上海交通運輸業以及部分現代服務業自試點營業實施以來，超過16萬戶的企業納稅人表示自身稅收負擔明顯減輕。據筆者調查獲悉，該地區試點企業因營業稅改增至而減稅值在1年內可達到230多個億，加上產業鏈的跨省市增值稅延伸抵扣等因素，減稅規模進一步擴大。雖然在試點的過程中，因為是在部分地區的部分行業進行的改革，試點企業外購的貨物與勞務等有一部分不能進行抵扣，那么會造成試點期間企業稅收負擔短時間內的增加；另外，企業成本結構、發展時期、經營策略等不同因素的影響，個別企業的稅收負擔也會增加，但是也只是短時間內的增加，經過改革的成熟發展，企業自身不斷的完善，在國家財政扶持下是可以改變著一局面的。

三、營業稅改增值稅的企業納稅籌劃

隨著營業稅改增值稅改革工作的逐步落實，增殖稅征收范圍日益擴大。稅改增值稅的改革并非是單純減稅，而是在國家調控下，在確保行業總體稅收不受影響的前提下，盡量消除重復征稅，以減輕行業生存壓力。該制度在具體落實后，企業的稅收負擔會根據行業總體發展情況出現浮動。

按照相關規定，非企業性單位、不提供或偶爾提供應稅服務的企業以及個體工商戶，均有對應的納稅標準。當上述企事業單位以及個體商戶的應稅服務年銷售額超過500萬時，便可向相關部門提出申請，要求進行一般納稅人的認證。當然，還可以要求進行小規模納稅人的認證。當這類企事業單位與個體商戶按照一般納稅人或小規模納稅人的納稅標準進行納稅式，納稅籌劃空間就此誕生。相關工作人員完全可以結合這一類特殊企業的特點，推行稅改增值稅制度，以確保該制度充分滲透進這一試點范圍與試點行業中。

（一）“特定企業”結合納稅人身份進行納稅籌劃

1、從事交通運輸服務業的納稅人

這類納稅人倘若僅根據計稅方法進行納稅顯然不夠合理，應納稅額與實際征收稅額的差距只會越來越大。稅收額的高低主要取決于稅率，當特殊企業納稅人為一般納稅人時，則按照一般納稅人的納稅標準進行納稅，應納稅額是銷項稅額和進項稅額之差。不過該方法勢必會受到抵扣進行稅額的影響，不過在各類條件相對穩定的情況下，對抵扣進行稅額較大的納稅者，可采取一般納稅人的納稅標準進行稅務征收。可以抵扣進項稅額少或者沒有抵扣的就可以選擇按小規模納稅人納稅標準進行納稅。而在兩種納稅人計算出來的納稅負擔相同的情況下，我們稱之為無差別平衡點抵扣率，眾多學者都研究一般納稅人與小規模納稅人應納稅額無差別平衡點抵扣率。

2、提供試點政策規定的現代服務納稅人

對于從事現代服務業的人來說，在營業稅改增值稅的試點地區從事現代服務業但是不經常提供應稅服務，在年銷售額滿500萬元的情況下，也可以選擇自己按那種納稅方式進行納稅，試點地區的納稅稅率為6%，但是從外部購進項目的稅率可能是17%，這也可以得出按簡單方法計算與按一般納稅人納稅方式計算的數據，得到實際年度可抵扣的應納稅額無差別平衡點抵扣率，從而分析出納稅人選擇何種納稅方式最合理。

（二）充分利用稅收優惠政策

營業稅改增值稅改革工作實施以來，各地政府積極響應改革號召，相繼發布了多項幫扶政策，對部分稅收增加的企業給予了一定補貼，有效減輕了企業的稅收負擔。雖然不會很多，但是企業也應該將其應用于納稅籌劃中去，比如根據財稅政策規定，在試點的地區，營業稅改增值稅正式啟動前便已享受營業稅稅收優惠政策的，可在優惠政策規定期限內，繼續享受應有的各項福利。對此，企業應充分把握這一機遇，利用優惠政策，環節納稅負擔，度過困難時期。endprint

（三）利用一般納稅人資格認定的特別規定進行籌劃

在改革試點的過程中，相關政策對于一般納稅人資格認定有一些特別的規定，企業可以利用這些特別規定進行籌劃。如試點地區交通運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否超過500萬元，均需向相關部門申請要求進行一般納稅人的認證。試點地區所提供的公共交通運輸服務還包括軌道交通、公家客運等，此類納稅人所提供應稅服務年銷售額若超過500萬元，則可申請要求按照簡易計稅法計算應繳納的增值稅。

四、營改增新實施階段不足之處的改進措施

（一）充分發揮出政府部門的職能

考慮到大多數試點企業均存在部分交通運輸業進項稅票無法獲取的問題，最終致使納稅人需承擔不必要的額外稅務。面對這一現象，地方政府部門應充分發揮自身只能，設立增值稅和普通發票的“兌換點”。從事零散貨運車輛的長途運輸加油費用，可預先在加油站獲取普通發票，上交至稅務部門后，由稅務部門對這些發票信息進行整合。企業可在納稅前，前往“兌換點”將普通發票兌換成增值稅發票。油費一般用于抵扣成本稅務，此舉能有效減輕企業負擔，對促進稅改工作順利進行大有裨益。

營業稅高增值稅改革的深入落實勢必會引起征管機構發生一系列改變。我國稅收征管機構由國稅局與地稅局組成，可以保障與增加中央財政收入，但是也增加了稅收征管的成本，要求將兩個機構進行整合的呼聲越來越高。營業稅改增值稅擴大了增值稅征收范圍，對于稅務機構進行整合也成了必然趨勢，但是對于兩個機構如何進行分管還存在很大的難題，政府可以明確增值稅由國稅機關征管的同時，拓展地稅機關承擔范圍前，對兩個機構的征收機制進行調整，盡量確保雙方稅收的公正性。

（二）對企業的建議

營業稅改增值稅對企業既是機遇又是挑戰，營業稅改增值稅可以克服重復征稅的弊端，特別是對中小企業有很大的幫助，當一般納稅人的納稅標準提升后，多數小規模納稅人均以3%的征稅稅率進行納稅。如此一來，小規模納稅人的稅收負擔明顯減輕。同時，在試點期間，大多數企業會因自身生產周期、成本結構等問題，出現進項稅額過低的現象。不過，隨著營業稅改增值稅的逐步落實，地方政府的大力支持，企業發展將逐步走向正軌，也有了充分的時間與財力對設備進行更新，對產業結構進行適當調整?？紤]到稅改實施后，企業的發票管理與納稅申報等工作會頻繁開展，實行規范化管理，嚴禁違規操作行為很有必要。

總之，營業稅改增值稅的改革是我國產業升級與發展的必然趨勢，也是促進企業改革與發展的重要因素，對不同的行業與不同企業的納稅人有很大的影響，從試點效果來看，改革的措施要不斷的調整與完善，政府與企業對新產生的問題要快速的解決，更要注重改革中的細節問題，保證營業稅改增值稅改革的順利進行。

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