“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析與研究

原永亮

摘要：建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，但在重復(fù)征稅方面在還存在著一定的矛盾，為了避免建筑行業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，國(guó)家實(shí)行了“營(yíng)改增”政策，此政策能有效地避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。但由于建筑行業(yè)比較特殊，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)還存在著許多難題。因此，建筑行業(yè)該如何積極面對(duì)“營(yíng)增改”是目前建筑行業(yè)內(nèi)值得研究探討的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響 措施

隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)建筑行業(yè)也得到了飛速發(fā)展，但由于建筑行業(yè)具有特殊性，所以重復(fù)征稅的矛盾也比較突出。因此，國(guó)家針對(duì)此現(xiàn)狀，提出了“營(yíng)增改”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，此項(xiàng)改革是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，對(duì)建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了深刻的影響，它帶領(lǐng)了建筑行業(yè)稅收走向了一個(gè)全新時(shí)代。因此，建筑行業(yè)管理部門對(duì)“營(yíng)改增”政策應(yīng)引起高度重視，積極開展此類研究活動(dòng)，如調(diào)研、組織研討、自行推算等相關(guān)活動(dòng)，做好充足的準(zhǔn)備。在2012年1月1日部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和上海交通運(yùn)輸業(yè)試行“營(yíng)改增”方案，并取得了顯著的效果。建筑行業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，既是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，又是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，征收稅務(wù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此有必要實(shí)行“營(yíng)增改”來(lái)減少征收稅務(wù)的重復(fù)性。

一、“營(yíng)改增”主要因素

“營(yíng)改增”在1994年分稅制改革之后提出了最大的一次稅收改革，其既有很大的動(dòng)力也有較大的阻力。以往我國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上沒(méi)有一定的地位，西方國(guó)家也一直不承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，因?yàn)槲覈?guó)沒(méi)有完善的稅務(wù)征收體系，因此，在國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上不能占有一席之地。目前我國(guó)的稅收法律主要是以條例形式來(lái)頒布的，國(guó)家第一大稅增值稅也不例外，本次“營(yíng)改增”最主要的目的就是為增值稅立法，也是營(yíng)改增最大的動(dòng)力。增值稅是中央的，而營(yíng)業(yè)稅是地方的，實(shí)行“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)卣a(chǎn)生一定的沖擊，政府財(cái)權(quán)會(huì)受到一定的影響，因此，推廣起來(lái)還存在一定的難度和很大的阻力。2012年10月21日，由李克強(qiáng)主持召開的“擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)”上他強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步加緊制訂擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍和落實(shí)具體的實(shí)施方案，其擴(kuò)大的范圍試點(diǎn)包括：郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)，其中應(yīng)著重把建筑納入改革試點(diǎn)范圍。

二、營(yíng)改增為建筑業(yè)帶來(lái)的影響

（一）給組織管理帶來(lái)的影響

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，它具有很大的剛性，對(duì)于集團(tuán)公司名義簽訂合同的工程具有很大的沖擊，如二級(jí)公司或項(xiàng)目部與供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同，所產(chǎn)生的增值稅發(fā)票不能用于該項(xiàng)目來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)行抵扣。如果對(duì)外交易的合同均由集團(tuán)名稱簽訂，就有一定的風(fēng)險(xiǎn)，由此會(huì)帶來(lái)法律訴訟。

（二）在工程管理的影響

以往都是由小型的供應(yīng)商提供的發(fā)票，其不符合真實(shí)性，不能作為抵扣的合格票據(jù)，在未來(lái)會(huì)被正規(guī)的、大型的供應(yīng)商所取代，其管理模式也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生改變。但隨著模式的改變，其議價(jià)能力就會(huì)受到影響，會(huì)在一定程度上降低議價(jià)能力，從而增大延期付款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)投標(biāo)經(jīng)營(yíng)中的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上能改變建筑產(chǎn)品的造價(jià)結(jié)構(gòu)，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以行政主管部門應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)狀和實(shí)際情況，對(duì)《全國(guó)建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》進(jìn)行重新裝訂，并規(guī)范建筑工程投標(biāo)標(biāo)書。

（四）對(duì)結(jié)算管理產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，在測(cè)算責(zé)任成本時(shí)，需要明確哪些成本的發(fā)票是正規(guī)合格專用發(fā)票或哪些是不能獲取增值稅專用發(fā)票，這些都必須在事前先預(yù)算好。由于施工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的變化，所以在預(yù)計(jì)時(shí)也難免會(huì)出現(xiàn)誤差。因此，需要不斷地進(jìn)行調(diào)整，否則預(yù)計(jì)會(huì)與實(shí)際情況嚴(yán)重的不符，從而導(dǎo)致工程責(zé)任狀制定具有不確定性。

（五）“營(yíng)改增”能有效推動(dòng)建筑企業(yè)及提高資金利用率

建筑行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，能有效地減少企業(yè)自身的稅負(fù)，稅務(wù)的減少能夠讓企業(yè)騰出更多的資金去擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，并可以根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)自由分配這部分資金，在一定程度上提高了資金的利用率。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在一定的困難

建筑行業(yè)是由多個(gè)部分組成的，它包括：工程施工、物資采購(gòu)、勞務(wù)分包、機(jī)電設(shè)備安裝等復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，具有一定的特殊性，其復(fù)雜性為“營(yíng)改增”的實(shí)施增加了一定難度。不同行業(yè)在稅務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中都存在著一定差異。據(jù)測(cè)算的數(shù)據(jù)顯示，只要水泥、鋼筋個(gè)砂石的抵扣成本能達(dá)到總成本的55%以上，在建筑行業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”就能有效地為企業(yè)減輕稅負(fù)。但是在實(shí)際生產(chǎn)中，砂石、泥土、鋼筋均來(lái)自于小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，而這些供應(yīng)商都不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這就導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難現(xiàn)象的出現(xiàn)，在一定程度上加大了企業(yè)的成本。在很多建筑施工企業(yè)，其實(shí)際取得的能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不到總成本的45%，而且大多數(shù)建筑施工企業(yè)都是多元化經(jīng)營(yíng)，涉及的領(lǐng)域比較廣，如北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要有：房租和物業(yè)收入、物業(yè)管理收入、房屋銷售收入、客房餐飲收入等。對(duì)于不同的施工單位和不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本結(jié)構(gòu)也有所不同，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題存在的難度也不一樣，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)“營(yíng)改增”困難的問(wèn)題之一。

（二）增值稅類型的選擇難

我國(guó)現(xiàn)實(shí)行增值稅是采用的生產(chǎn)型增值稅，在這種前提下，有效增值額就相當(dāng)于當(dāng)期的利潤(rùn)、利息、獎(jiǎng)金、租金等這些理論增值額與折舊額之和。在實(shí)際中建筑行業(yè)的人工成本占施工總成本的15%～30%，經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”之后，人工成本繳納的增值稅增加了3%，與營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前相比，稅負(fù)有所增加。這些新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，對(duì)企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新和改造都很不利，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展。消費(fèi)型增值稅雖然在一定程度上解決了這些所存在的問(wèn)題，但是對(duì)保證財(cái)政收入又很不利。

（三）難以平衡中央和地方的財(cái)政收入endprint

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前是由地方政府征收，而實(shí)行“營(yíng)改增”之后，則變?yōu)榱藝?guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征收，從地方政變成了中央。建筑行業(yè)每年都要給當(dāng)?shù)卣U納大量的稅務(wù)，也是當(dāng)?shù)卣饕呢?cái)政收入，如果實(shí)行“營(yíng)改增”必然會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入產(chǎn)生沖擊。如何有效的協(xié)調(diào)地方與中央的財(cái)稅利益還需進(jìn)一步完善。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

在試點(diǎn)開始之前，要慎重的選擇供應(yīng)商，盡量選擇具有開具專用發(fā)票的上游企業(yè)，因?yàn)槠淇蔀橥赓?gòu)貨物或服務(wù)提供增值稅專用發(fā)票，能減少企業(yè)的稅負(fù)。如果必須要購(gòu)買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物時(shí)，應(yīng)慎重考慮其價(jià)格是否更優(yōu)惠，以及是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，有計(jì)劃性地選擇信譽(yù)度較高的供應(yīng)商。

（二）對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制

建筑行業(yè)一旦實(shí)行了“營(yíng)改增”，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)和資金鏈必然會(huì)受到一定程度的影響。由于建筑企業(yè)大部分都存在拖欠工程款的現(xiàn)象，因而利用內(nèi)部往來(lái)掛賬和向銀行借款的現(xiàn)象也比較普遍，建筑行業(yè)要針對(duì)本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況來(lái)選擇融資方式，盡量降低企業(yè)的成本和降低資金的機(jī)會(huì)成本，合理利用資金，對(duì)貨幣資金的管理成本也要進(jìn)行控制。

（三）做好相關(guān)部門的培訓(xùn)工作

想要建筑業(yè)能有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)就要對(duì)增值稅實(shí)務(wù)的工作進(jìn)行培訓(xùn)，積極組織部門相關(guān)人員學(xué)習(xí)“營(yíng)增改”相關(guān)知識(shí)，對(duì)其重要性和對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行全面掌握，做到未雨綢繆，并在一定程度上調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人資格認(rèn)定、納稅申報(bào)、票據(jù)查驗(yàn)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)審批都具有一定嚴(yán)謹(jǐn)性，所以，想相關(guān)部門人員必須要提前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，認(rèn)真應(yīng)對(duì)。

（四）充分發(fā)揮“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)

在上海進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，國(guó)家就出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，政府為增加了稅負(fù)的企業(yè)進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼。所以，建筑行業(yè)可充分了解和利用國(guó)家相關(guān)的扶持政策，要靈活運(yùn)用國(guó)家的政策，充分為企業(yè)謀求利益。除此之外，“營(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)的價(jià)值可以以折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，這就免除了營(yíng)業(yè)稅，在一定程度上為企業(yè)節(jié)約了成本。所以，“營(yíng)改增”能有效擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資及發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用，在一定程度上減少了企業(yè)的稅負(fù)。

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)既有動(dòng)力又有壓力，它能有效地避免重復(fù)納稅，但由于建筑業(yè)具有一定的特殊性，其結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此，“營(yíng)改增”也會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)一定程度的影響。建筑業(yè)要結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況和考慮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的各方面影響，積極利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全新定位，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，盡最大可能來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，騰出更多的資金來(lái)進(jìn)行其他方面的投資，以此來(lái)滿足建筑業(yè)在發(fā)展中的需求。

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