關于加強山區稅源管理的思考

姚敬國

一、懷柔山區稅源主要特點及其結構分析

依據懷柔山區稅源地域分布實際，目前，懷柔地稅局負責山區稅源管理的主要有兩個稅源管理所：橋梓鎮稅務所和湯河口鎮稅務所。管轄范圍為湯河口鎮、琉璃廟鎮、寶山寺鎮、渤海鎮、九渡河鎮、長哨營鄉、喇叭溝門鄉，共計5鎮2鄉。

（一）懷柔山區稅源主要特點

一是稅源在地域分布上廣而分散。二是稅源規模較小，稅收貢獻指數低。三是稅源行業結構單一且趨于集中。主要為從事民俗接待、旅游、種養殖等行業，而且這些稅源依托旅游景點、溝域、流域作為經營聚集地的特點極為明顯。四是經濟基礎薄弱，季節性經營特征鮮明。山區稅源一般為亦工亦農、亦商亦家的家庭作坊式經營模式，其經營活動的現代化程度和經濟附加值含量較低，持續發展能力較弱，且受季節影響，“不間斷經營周期”大多小于一個自然年度。五是涉稅服務需求較強。

（二）懷柔山區稅源結構分析

1、按經濟類型統計

一個地區的稅源經濟類型結構，可以真實地反映出該地區的經濟發展現狀和稅收發展潛力。從經濟類型組成來看，懷柔山區稅源仍以個體經濟為主（1340戶）。同時，在其他組織類和其他經濟類型兩項分類中，涉農服務行業性組織以及個人獨資、合伙等小規模企業占據了一定比重。整體來看，山區稅源“小微型”稅源的比重達到86.07%。但是，山區稅源中戶數占比較重的“小微型”稅源2013年度繳納稅款只有138.5萬，僅占山區稅源入庫稅款2897.3萬元的4.81%。由此可見，一方面，山區稅源總量構成中仍以“小微型”稅源為主；另一方面，“小微型”稅源數量與稅收貢獻度之間并非正比對應關系，山區稅源結構還需進一步優化完善。

2、按行業分布統計

按照山區稅源的行業性質進行統計和分析，可以清晰的看到山區稅源的行業特點十分鮮明，行業結構單一且集中，民俗接待、餐飲旅游業和種養殖業位列山區稅源的第一和第二位，兩者合計占到山區稅源總量的60%。2013年度，累計繳納稅款929.5萬元，占到山區稅源稅收收入的32.28%，扣除組織收入中的其它一次性因素，從行業稅收貢獻來看，民俗接待、餐飲旅游業和種養殖業構成山區稅源稅收收入的主體行業。

3、按產業分布統計

從上表可以看出，懷柔山區稅源的產業結構呈現以下特點：一是山區稅源第三產業的發展速度遠遠快于第一產業和第二產業。二是山區稅源的發展仍未完全脫離第一產業，農、牧、林業仍起著一些主導作用。三是山區稅源第二產業的發展極為落后，第一、第二產業對第三產業的發展在資源配置方面沒有起到足夠的支撐作用。因此，從稅收角度而言，如何引導和促進山區稅源形成科學的產業鏈條，從而有效涵養稅源，就顯得尤為重要。

4、按稅種繳納情況統計

2013年度，懷柔山區稅源共繳納稅款2879.3萬元，其中，營業稅、個人所得稅、企業所得稅入庫稅款位列前三位，合計繳納稅款2414萬元，占到了山區稅源總收入的83.84%。分析山區稅源主要稅種的構成和繳納情況，可以得出以下結論，一是山區稅源的收入中所得稅占據了較大比重，尤其是個人所得稅的比重達到了13.2%，其中，國家機關、社會團體、事業單位的繳納比重占到了51.84%（197萬元）。二是山區稅源仍以營業稅為主，隨著“營改增”的進程加快，山區稅源以營業稅為主體稅種的格局必將發生變化，這對山區稅源管理提出了全新的挑戰。

二、山區稅源征管工作中存在的主要問題

（一）山區稅源的征管模式較為粗放，需要進一步探索稅收現代化和專業化的管理措施

由于歷史原因，目前山區稅源管理依然較為粗放。在征管機制設置方面，比較依賴現行的稅收管理員制度，主要還是采取分戶管理的簡單模式，一人多戶，各事統管，“大戶小戶一起管、有稅無稅一起收、死戶活戶一起抓”的現象在山區稅源管理中更為突出。在具體征管措施方面，缺乏有效的監控手段，對于稅源的變化底數不清，狀況不明。面對“經營無實際、申報欠能力、注銷不愿意”的“死戶”無具體征管措施，在登記、申報、稅種繳納等環節的征管工作，辦法不多、手段較單一，迫切需要合理配置資源，努力提升發現問題和解決問題的能力。同時，因受到山區稅源分布廣而分散、交通不便、下戶成本高、受眾群體接受意愿不強、接受能力弱等因素所限，下不了戶，下戶難，找不到人的現象客觀存在，間接造成了對部分稅源管理上的放任和隨意，影響和降低了征管工作的質效。

（二）山區稅源納稅申報工作中的問題突出，形成原因復雜多樣

首先是無稅申報的原因多樣。一是非經營性需求辦理稅務登記造成了應申報戶數虛增；二是非經營性需求辦理稅務登記實現目的后不及時辦理注銷登記；三是山區稅源季節性特點推高了經營淡季的無稅申報率；四是享受稅收優惠政策的“小微型”稅源比重過高導致無稅申報率增加；五是山區稅源納稅意識和辦稅能力不夠造成申報滯后。

（三）政府部門間缺少合作和交流，針對山區稅源的協稅護稅機制尚不完善

在征管工作中，我們發現為數眾多的山區稅源缺少實際經營規劃，僅為利益驅動而登記成為稅源戶，例如在農業、林業、旅游、鎮政府等部門的某項政策出臺之后，為達到入會、入社規模，領取補助和獎勵款項，山區稅源的數量往往會激增，但這些實為空殼企業，很難產生實際的稅收效益和經濟效能。然而，帶給稅務機關的卻是一系列的監管和服務難題。由于第三方信息獲取渠道受到制約，政府部門間缺少聯動與交流，以致稅務機關無法及時掌握山區稅源的經營策略和登記原因，對一些突發性事件，如山區稅源大規模集中辦理稅務登記、為享受補貼政策主動要求繳納稅款等涉稅事件，無法提前制定出科學、合理的應對措施。與平原地區相比，山區稅源信息獲取渠道缺乏，協稅、護稅機制尚需完善的矛盾表現的更為突出。

三、加強山區稅源管理的工作建議

（一）探索山區稅源登記管理方式

一是探索獨立辦理稅務登記的可行性。二是探索推行山區稅源“大登記”模式。三是探索稅務登記證件的“標識化”管理。

（二）加強山區稅源協稅護稅管理

一是積極開展山區零散稅源的委托代征。二是加強行政事業單位稅款的代扣代繳。三是進一步獲取第三方稅源信息。

（三）做優山區稅源納稅服務工作

一是加強宣傳輔導。二是簡化業務流程。三是規范職崗設置。四是完善管理制度。五是研究山區稅源稅收扶持政策。endprint