營改增對建筑施工企業的影響及應對策略

趙前英

摘要：在營改增稅制改革的背景下，建筑施工企業與其他企業一樣受到了一定影響，此文主要從經濟學的角度出來，著重探討了營改增多建筑業企業施工的有利影響和不利影響，并針對出現的問題給出了相應的策略。

關鍵詞：營改增 建筑業 增值稅 減稅制度

“營改增“，即營業稅改征增值稅，這一方案由2011年國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發，是國務院結構性減稅制度的重大體現。2012年元旦起首先在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，現已在全國范圍內推廣試行。用增值稅代替營業稅，從而避免重復征稅，企業負擔大大減輕，這不僅有利于完善我國的企業納稅體制，還可以促進我國產業的結構調整。隨著營改增的不斷推進，對于建筑施工企業必然也有著深遠影響。面對這些影響，建筑施工企業又該如何應對。本文從經濟學的角度出發，分別分析了營改增對建筑施工企業的有利影響和不利影響，并給出了具體的應對策略。

一、營改增對建筑企業稅負的影響

（一）營業稅與增值稅的區別和聯系

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。兩者都屬于流轉稅，但是相互獨立而不交叉。營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，且兩者的征收范圍也不相同。

（二）“營改增“前后，建筑企業的征稅方法對比

1、營改增前，建筑施工企業的征稅方法：

應交營業稅=主營業務收入×營業稅率

按國家稅法的營業稅規定，建筑業的營業稅稅率為3%，營業稅附加稅率為13%，綜合稅率為3.39%。

2、營改增后，建筑企業的征稅方法：

應交增值稅=銷售稅額-進項稅額=（原營業稅）主營業務收入×銷項增值稅率/（1+銷項增值稅率）-（原營業稅）主營業務成本×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

建筑企業的增值稅率為11%，增值稅的附加稅率為13%。綜合稅率為：（銷項稅額-進項稅額）×（1+13%）.

企業的稅負變化=應交營業稅-應交增值稅。毛利變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅額后成本）-（營業稅前收入-初始成本）。由此可見，營改增之后，建筑企業的稅負主要受原適用的營業稅率、銷項增值稅率、進項增值稅率、可抵扣成本比例與毛利率影響。

根據今年較近一次財政部組織的建筑業“營改增”測算揭露，企業營業收入下降了9.9%，流轉稅負平均增長了1.5個百分點以上。中國建設會計學會會長秦玉文聲稱，只有改變建筑產品的計價和結算方式才有可能改變低價中標的現狀，否則建筑施工企業的11%增值稅就根本不可能全部轉移給下游企業和最終消費者。

（三）營改增對建筑施工企業的影響

1、營改增對建筑施工企業的有利影響

（1）避免重復納稅

在過去的營業稅納稅體制下，建筑行業的稅收在整個國民經濟中占據著很大比例，這無疑給建筑企業帶來了較大壓力。營改增之前，沒有進項額抵扣，這使得建筑業行業的稅收較高，且按營業額全額為基數導致大量重復征稅。在營改增之后，避免了包括原材料在內的營業額納稅等重復納稅，對建筑企業的結構性減稅，加快經濟轉型和收入的穩定增長起到了重要作用。

（2）確保發票真實性

在營改增之前，建筑企業對于工程款的結算一般采用的是地稅機關統一發行的發票或是由其代開。而營改增之后，其工程款發票為國稅局統一監制的增值稅發票，且須通過服務接待方的認證方為有效，從而保證了發票的真實有效性。

（3）促進固定資產更新

建筑施工企業的發展離不開先進的機械設備。營改增后，建筑企業可以用所購置的固定資產與部分的增值稅相抵消，由此，建筑施工企業的設備可以得到更好更新與配置。這不僅可以提高建筑施工企業的工作效率，還可以推廣高新技術和設備。

二、營改增對建筑施工企業的不利影響

（一）企業成本提高

鑒于施工企業勞動密集型的顯著特點，人工費用、建筑勞務成本占據總成本的30%左右，這一部分的成本企業無法提供增值稅專用發票，并且建筑施工企業幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終仍由企業負擔，勞務市場價格繼續上升。

（二）對相關從業人員的要求提高

營改增使得建筑企業原有的財務制度不再適用，財務報表結構產生了變化，主營業務收入中不再包含增值稅的額度，利潤的計算方法發生改變等。同時，企業的資產結構和現金流量等也隨之變化，這就對企業的財會人員和管理人員等工作人員的要求有了進一步的提高。

（三）稅收的籌劃工作更為復雜

建筑施工不僅流程復雜，且施工現場經常變動，這就導致稅務機關對產品的成本和收益很難作出較為準確的核算，加大了稅務工作人員的工作量。部分不規范的建筑企業和施工單位施工地點分散，申報情況可能存在虛報，這也可能加大納稅監管機關的難度。

（四）稅負可能不增反減

在建筑施工方面，材料的成本占據了很大的比重。而多種多樣的建筑材料又使得建筑施工企業擁有著眾多的大小合作經營企業。虛開發票和稅額抵扣的不規范等都可能導致建筑施工企業的稅負增加。

三、建筑施工企業應對營改增的策略

（一）關注國家稅收政策，及時總結與調整

隨著營改增在我國建筑業的不斷推廣與深入，建筑施工業必須時刻關注我國相關的稅收政策。政府一般會制定相應的財政扶持政策對稅改后增加幅負擔的企業提供扶持，建筑企業應多關注相關政策，申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況。在地方出臺相關政策后，公司稅務部門應根據企業具體情況進行分析，如果符合扶持條件，應提出申請。政府也會據實落實過渡性財政扶持政策，對營改增試點導致企業稅收負擔增加的，在一定程度上提供財政扶持。因此施工企業要充分了解以及利用財政扶持政策，充分利用國家政策。endprint

國家針對在營改增試點運行過程中出現的系列問題也必將作出相應的調整。建筑施工企業要結合國家稅收政策和自身實際情況，具體問題具體分析，趨利避害，在不斷學習和總結中及時調整與發展，一步一個腳印地實現企業的發展目標。

（二）提高企業管理水平，減輕稅負壓力

1、避免稅負轉嫁

企業要協調好與開發商和施工方之間的工作。在選擇材料及設備供應商時，應要求項目老板把能否開具增值稅專用發票作為選擇供應商的依據，選擇具有增值稅納稅人資格的供應商，以順利取得增值稅專用發票。開發商要明確材料提供方的具體信息，如數量、質量、規格、單價、品牌等，材料提供方必須要向工程總包方給出具增值稅專用發票。這樣可以避免稅負轉嫁，從而減輕企業稅負壓力。

2、彌補增加的成本

建筑施工企業在面臨營改增可能帶來的稅負增加時，要盡量采取措施來彌補增加的成本。如小幅度增加報價、與材料提供商協商將扣抵扣的進項發票提供給建設單位、通過開具增值稅為條件來選擇材料供應商、充分利用購買設備的部分抵扣或采取租賃方式、合理利用政策補貼等。

（三）做好稅收籌劃，加強稅收管理

1、落實工程款收付工作

由于受到合同條件等各方面的約束，建筑施工企業的工程款的收取工作比較復雜。要落實好這項工作，首先在材料采購方面要集中管理優勢把握好最佳付款時間；同時也要加強催收工程款，協調好供應商的付款比例，統籌好資金的支付。要控制好納稅和資金之間的平衡。

2、合理解決固定資產進項稅額的抵扣問題

為了保障稅制改革穩定發展，體現稅負公平，可以分期抵扣對期初的固定資產（包括庫存材料、機械設備等）增值稅進項稅額。一方面可以將存量的機械設備進項稅額分期抵扣或者加速折舊，另一方面也可考慮對增量固定資產（即新購設備）進行分期抵扣，以此防止納稅不均衡。

3、提高會計人員素質

營改增在建筑施工企業的的實行要求進一步規范企業的稅收繳納的清算工作。企業會計人員要提前做好要培訓和準備工作，要做好相關的調查和分析工作，及時清算稅改前沒有清算完的項目，避免糾紛。同時，企業會計人員應當加強業務學習，提高在建筑企業財務管理方面的專業素質，在企業收入核算、票務管理、現金流、利潤核算和企業納稅方式等方面做好稅務統籌工作。

根據上述分析，營改增是國家對企業宏觀調控的重大舉措，在一定程度上為企業減輕了稅負。營改增之后，建筑施工業的稅負發生了較大變化，其影響是雙面的。一方面，避免了重復納稅，促進了企業的設備更新和財政隊伍改革；另一方面也是對建筑施工企業的挑戰。企業要不斷審時度勢，調整經營策略，做好納稅統籌工作，加強管理，這樣才能確保建筑施工企業搭商“營改增”這艘稅制改革之船在競爭的潮流中乘風破浪。

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