關于修訂《會計基礎工作規范》的幾點建議

毛開擁

（新疆礦產實驗研究所新疆烏魯木齊830000）

關于修訂《會計基礎工作規范》的幾點建議

毛開擁

（新疆礦產實驗研究所新疆烏魯木齊830000）

《會計工作基礎規范》和關于電算化會計的配套文件已經頒布近20年，在此期間，國內經濟管理工作和會計工作的新發展，層出不窮，《企業會計準則》和《企業會計信息化工作規范》相繼出臺，會計信息化也從一種趨勢發展為普遍存在。在這種環境下，會計基礎工作規范的修訂工作已經勢在必行。因此，筆者圍繞以上問題提出幾點修訂《會計基礎工作規范》的建議。

會計 規范 問題 建議

為了建立規范的會計工作秩序，財政部于1996年6月17日發布了《會計基礎工作規范》（財會字［1996］19號）和《會計檔案管理辦法》（財會字［1998］32 1號）。該規范一直使用至今，它對會計基礎工作的管理、會計機構和會計人員、會計人員職業道德、會計核算、會計監督、單位內部會計管理制度建設等方面作出了全面規定。近年來，隨著我國信息技術、網絡技術的快速發展和廣泛應用，無論是會計審計準則、內部控制標準的貫徹實施，還是宏觀經濟決策與微觀經營管理，都更加倚重于單位的信息化基礎，尤其對會計信息化提出了更高要求，相比而言，《會計基礎工作規范》已經無法再適應信息化環境下的會計信息處理自動化和會計資料電子化，財政部《關于推進我國會計信息化工作的指導意見》中就提出“不斷完善會計信息化法規制度體系，及時修訂會計基礎工作規范”，并于2014年在全國范圍內組織開展修訂規范的問卷調查工作，筆者正因為以上信息，才重新尋找并認真研讀《會計基礎工作規范》，在此筆者就把體會并發現的問題寫出來，同時提出幾點修改建議。

一、現行《會計基礎工作規范》實施以來取得的成效

1996年財政部頒布《會計基礎工作規范》，我局作為原地礦部直屬單位于1999年開始按照財政部《會計基礎工作規范化管理辦法》《會計電算化管理辦法》《會計電算化規范》和原地質礦產部《會計基礎工作規范化考核標準》，在全局范圍開始進行會計基礎工作規范化和會計電算化工作。近20年來，首先是得到了全局各級領導的重視，積極推進內部控制制度建設，多年來不斷完善和修訂了各項制度，提高了內部管理水平；其次是會計人員敬業精神和業務水平普遍提高，遵守相關法律制度意識明顯增強，設賬、報賬、記賬，以及會計檔案管理等工作更加規范，特別是會計電算化實施以來，會計工作效率和質量進一步提升；三是會計機構和人員配備到位，崗位、職責間相互牽制，有效減少了差錯；四是會計監督作用增強，能按相關制度嚴格審核各類支出，審批程序、預算執行監督等能落實到實處。

因此，通過我局的努力，我局各單位及其下屬的隊辦企業均通過了會計基礎工作規范化和會計電算化的評審、驗收，為單位會計核算、財務管理打下了堅實的基礎，會計信息質量得到了保障。

二、修訂《會計基礎工作規范》的必要性

1.電算化與手工記賬問題日漸突出。《會計基礎工作規范》主要針對手工做賬的背景對會計工作各主要環節提出的要求，在當時，電算化僅僅是一種發展方向，處于從屬地位，在現在信息技術廣泛應用的今天，電算化取代手工做賬已經成為主流，尤其是我局近幾年全面實施會計核算集中管理信息化以來，在填制會計憑證、登記賬簿、檔案管理、內部控制制度等方面與《會計基礎工作規范》存在不相適宜的問題。如：部分單位人員年輕化，年輕財務人員相對較多，且大多數并未經歷手工做賬時期的填制憑證、記錄賬簿等基礎工作，在應用電算化填制憑證、登記賬簿、會計檔案管理時，基礎規范的約束力相對就比較弱，給年輕財務人員造成“基礎工作不太重要”的假象；其次，我局目前使用的是NC集團財務管理系統，在從表到證的環節對原先會計憑證、賬簿、報表的要素增加了許多功能，原先手工記賬環境下的期末結轉憑證、登記賬簿、檔案管理等喪失了原來的意義。

2.會計工作環境的變化和發展，催生了會計基礎工作管理創新的迫切要求。市場經濟體制建立以來，我國會計工作緊緊圍繞服務經濟財政工作大局，進行了一系列的會計改革，會計準則、審計準則、內控規范、會計信息化等會計標準體系基本建成，并得到持續平穩有效實施，會計環境的變化，特別是倡導內部控制和全面推進會計信息化建設的今天，會計基礎工作相對滯后，顯然已不適應會計環境的要求，財政部已經意識到這一點，并把會計基礎工作規范的修訂納入議事日程。

三、關于修訂《會計基礎工作規范》的幾點建議

《會計法》是會計工作的基本法，是指導會計工作、制定相應會計法規、規章制度的基本依據，因此，修訂《規范》仍應在《會計法》規定的基本原則和各項要求的基礎上，以現有《規范》為藍本，順應國際國內會計環境的變化，特別是適應會計信息化條件下的變化，讓內部會計控制的要求、會計誠信的職業道德要求、會計信息化的要求、會計國際一體化和國際會計趨同的要求嵌入到會計基礎工作規范內容中，重新充實和完善會計基礎工作規范的概念和內涵，讓會計基礎工作規范更有效地服務于單位的管理實踐，讓會計基礎工作規范更好地發揮自我監控和制約的作用、自我促進的作用和協調作用。

1.應規范信息化環境下的會計控制。信息化與手工記賬有不同的環境變量，不能完全套用手工記賬的舊思維，手工環境下，對會計處理過程的追溯完全依靠紙面憑證、賬簿、報表形成的完整證據鏈；除此之外，沒有其他證據線索，因此對憑證、賬簿的修改受到嚴格禁止，這確保了會計信息質量。信息化環境下，會計軟件提供了反審核、反記賬、反結賬等各種逆向操作功能，導致會計核算過程失去嚴肅性，核算結果隨意可變，修訂后的《會計基礎工作規范》應由對數據歸集過程中真實性、完整性的控制，轉變為保障數據安全、對操作權限的控制，發揮操作日志的監控功能、保證會計信息內容及流程的可審計性等方面，如防止篡改是確保會計資料的證據和軌跡價值的基本要求，對企業而言，選用的會計軟件應當遵循工作規范第二章要求，此外，會計軟件本身在設計上應當有防篡改機制，包括對數據庫的加密，對各類系統操作權限的分離控制等，防止對相關數據的隨意篡改。

2.應規范信息化環境下的會計職業道德。電算化環境下轉變的一個重要趨勢是降低對紙質單據的依賴。會計人員都習慣一式幾聯的單據，重視多方確認，強調用簽章來控制授權和審批流程。當今信息化、無紙化辦公已經成為普遍現象，往往一個流程已經在系統內得到良好控制，比如采購、會計、驗收之間的單據流轉完全可以通過集中數據平臺進行系統控制，只是為了滿足《會計規范》要求，刻意打印出單據，經多方簽章作為記賬依據，同時為核對和保存單據付出大量人力成本。為了避免這種資源浪費，？一方面對會計人員的職業道德要求，特別是信息化環境下系統的安全性及保密性，應該通過規范詳細說明，加強會計人員的教育及約束，設置權限保證流程的有序化、安全化，通過密碼來保證系統的安全性。另一方面，要對網絡財務的保密工作提出要求，這種保密工作已不僅僅是對會計人員個體提出的要求，而是一種由計算機專業人員和會計人員共同關注的問題。

3.應規范信息化環境下的會計工作的內容。會計信息化是會計與信息技術的結合，是信息社會對企業財務信息管理提出的一個新要求，是企業會計順應信息化浪潮所做出的必要舉措，有助于提高會計管理決策能力和企業管理水平，但《規范》部分條款中，只提到會計電算化的有關規定，明顯已經不能適應新形勢下會計發展的需要，因此，建議規范會計信息化條件下會計工作的內容，充分使用計算機替代手工記賬、算賬、報賬等日常會計事務的處理，同時對會計數據進行深加工，生成一系列重要的會計信息，滿足主管機關、財政、銀行、稅務、審計、投資者等單位和個人對會計信息的需要，做到和國際會計一體化、國際資本市場一體化接軌。

4.應規范信息化環境下的會計檔案管理。《會計基礎工作規范》要求在保存電子數據檔案的同時打印記賬憑證和賬簿并裝訂保存，這就暴露了此項規定的弊端，因為打印數量相當于手工合并單據的幾十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相當驚人。因此，筆者建議允許用戶根據自身管理的需要確定會計檔案的格式和規模，對于跨區域集成生成的憑證和賬簿可以用電子資料代替紙質數據，對于數量龐大的基礎數據資料無需打印保存，只要有完善的電子介質和合理的安全措施即可。

5.應規范信息化環境下的會計崗位設置和職責分工。信息化環境下的會計工作同樣需要崗位設置和職責分工，但《規范》中要求企業設置會計機構負責人、出納、財產物資核算、工資核算、成本核算、財務成果核算、資金核算、往來結算、總賬報表、稽核和檔案管理等的規定并不完全適信息化環境下的管理需要。一方面，上述分工多數是基于工作過程的性質相似性和方便人工處理和監督來設計的，而在信息化環境下的工作思路是業務流程固化后的完整執行，從會計數據的確認和采集到各種項目（科目）的統計（歸集）和輸出完全是一個數據流程的整體行動，不可能將系統割裂開來而各管一段；另一方面，為了保證會計數據的完整、可信及安全，應允許企業根據會計部門的管理需要增設其他崗位和職責。因此，建議信息化程度較高企業的會計部門按照會計信息資源管理的流程設置崗位和職責，包括會計部門負責人、系統安全運行崗、流程設計維護崗、數據采集崗、數據輸出崗、操作日志管理崗、會計信息分析崗、系統內部審計崗等，每一崗位根據權責分離和內部牽制原則設置相應人員和權限，使得系統模塊與崗位職責完整一致。

6.應規范信息化環境下的內部控制度。目前的會計基礎工作規范適合傳統手工會計條件下，并在規范會計行為方面起到了一定的作用。隨著會計信息化的功能不斷擴大和發展，《規范》中很多內容看似合理而實際無效，并且阻礙了會計信息化進一步發展。只要建立基于運行系統的內控機制，從系統結構和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替傳統制度形式，信息化環境下會計信息系統與信息化環境的控制功能能有效發揮，則完全可以放棄目前一些“基礎規范”，通過系統本身的控制體系，真正實現會計處理流程與業務控制流程的一體化和集成化。

［1］財政部.關于推進我國會計信息化工作的指導意見［EB/OL］.：中國政府網，2009-4-23.

［2］財政部.關于印發《企業會計信息化工作規范》的通知［EB/OL］.：中國政府網，2013-12-6.

［3］財政部.關于印發《會計基礎工作規范》的通知［EB/OL］.：中國政府網，1996-6-10.