優(yōu)化銷售折讓財務(wù)核算方式的案例研究
——以某油品銷售公司為例

文/徐圣潔

優(yōu)化銷售折讓財務(wù)核算方式的案例研究
——以某油品銷售公司為例

文/徐圣潔

以某油品銷售公司的實際業(yè)務(wù)銷售需求為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，優(yōu)化該公司銷售折讓的財務(wù)核算方式，設(shè)計優(yōu)化后的方案流程和步驟，分析探索方案的可行性，以期達(dá)到財務(wù)核算的收益、成本合理配比，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績合理反映的目標(biāo)。

銷售折讓；財務(wù)核算方式；優(yōu)化；案例研究

一、案例背景

某油品銷售公司以銷售潤滑油產(chǎn)品為主業(yè)，根據(jù)潤滑油行業(yè)規(guī)則，為支持銷售代理商增加銷售量，一般采用多種銷售優(yōu)惠方式以支持代理商擴大銷售業(yè)務(wù)。由于銷售優(yōu)惠業(yè)務(wù)發(fā)生時間一般比較集中(集中于年末)，費用發(fā)生極不均衡，造成利潤波動幅度較大。

為了解決銷售優(yōu)惠業(yè)務(wù)不均衡問題，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)核算方式，精確的核算銷售折讓業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于“積分回饋”的處理方式，探索優(yōu)化的財務(wù)核算方案，以期達(dá)到收益、成本合理配比的目的。

二、銷售折讓方式的類型

該公司現(xiàn)有的銷售優(yōu)惠方式分為銷售折讓和打折促銷兩種。

所謂銷售折讓表現(xiàn)為先履行協(xié)議約定，約定條款完成后進(jìn)行折價支持，此類型折價類似于市場上流行的“積分回饋”活動。所謂打折促銷為正常市場活動的回饋，直接對銷售產(chǎn)品進(jìn)行折價。

打折促銷的折扣直接體現(xiàn)在活動當(dāng)期，而銷售折讓為或有約定型折價方式，其活動支持往往會集中在年底1-2個月內(nèi)，造成當(dāng)期收入和成本不匹配。

三、優(yōu)化財務(wù)核算方案

針對銷售折讓方式造成財務(wù)核算不匹配的問題，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，以該油品銷售公司實際銷售業(yè)務(wù)為例，探索以下優(yōu)化的財務(wù)核算方式：

(一)優(yōu)化依據(jù)

《會計準(zhǔn)則講解(2010)》的收入準(zhǔn)則中對于獎勵積分規(guī)定：“在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益”。

支持性折價按會計準(zhǔn)則規(guī)定的穩(wěn)健性原則和配比原則進(jìn)行核算。經(jīng)銷售按照經(jīng)銷協(xié)議銷售潤滑油產(chǎn)品將引起公司未來經(jīng)濟利益流出時確認(rèn)負(fù)債，同時沖減收入；經(jīng)銷售完成經(jīng)銷協(xié)議條款，兌現(xiàn)折價支持，確認(rèn)收入同時減少相應(yīng)負(fù)債。

(二)會計科目

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則科目表，使用“遞延收益—獎勵積分”科目核算積分銷售相關(guān)業(yè)務(wù)，啟用此科目作為兌現(xiàn)相關(guān)過渡科目，采用物料、客戶進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)具體操作流程和財務(wù)核算方法

1.兌現(xiàn)金額計算，財務(wù)系統(tǒng)掛賬

根據(jù)每個經(jīng)銷商協(xié)議的合同約定和該經(jīng)銷商的每一筆銷售訂單計算出未來要兌現(xiàn)的金額，在本期產(chǎn)品銷售收入和需要承擔(dān)的未來負(fù)債之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

如甲經(jīng)銷商經(jīng)銷協(xié)議中規(guī)定按照A產(chǎn)品銷售量(噸)計算完成率、按桶返款，每半年完成50噸，每桶返款100元。本次，甲經(jīng)銷商下達(dá)0.5噸采購訂單，0.5噸A產(chǎn)品售價8000元(成本6000元)，按照協(xié)議應(yīng)返款1000元，經(jīng)過銷售人員計算、處理，集成到財務(wù)形成財務(wù)憑證：

借：應(yīng)收帳款—甲單位9360元

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品7000元(注:發(fā)票收入8000元—遞延收入1000元)

遞延收益—獎勵積分1000元(A產(chǎn)品，甲單位)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1360元

(8000*0.17)

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品6000元

貸：庫存商品—A產(chǎn)品6000元

銷售發(fā)票按照A產(chǎn)品的實際售價開具，并計算銷項稅額。

期末，“遞延收益—獎勵積分”科目余額即為以后期間需要支付的兌現(xiàn)金額。

2.兌現(xiàn)履行,以折價等方式進(jìn)行銷售折讓

按照經(jīng)銷協(xié)議，一定期限內(nèi)完成協(xié)議約定條款，對經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)議兌現(xiàn)，以折價或者贈油方式實現(xiàn)。根據(jù)客戶需求，銷售業(yè)務(wù)人員計算出客戶當(dāng)期采購產(chǎn)品可以折價或贈送的金額，并將前期已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品收入中。

半年到期，經(jīng)銷商甲完成50噸銷售計劃，按照經(jīng)銷協(xié)議可以兌現(xiàn)返還款10萬元。

(1)如兌現(xiàn)采用銷售折價方式：

①兌現(xiàn)同一種產(chǎn)品—A產(chǎn)品。當(dāng)期客戶采購A產(chǎn)品20萬元(按銷售價計算的收入，成本為17萬元)，按照銷售業(yè)務(wù)人員計算出折價金額，A產(chǎn)品折價10萬元，經(jīng)過銷售人員計算、處理，財務(wù)人員按照相關(guān)數(shù)據(jù)編制以下憑證：

借：應(yīng)收賬款—甲單位11.7萬元

遞延收益—獎勵積分10萬元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品20萬元(注：發(fā)票收入10萬元+遞延收入10萬元)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.7萬元

[(20-10)*0.17]

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品17萬元

貸：庫存商品—A產(chǎn)品17萬元

②兌現(xiàn)不同產(chǎn)品—B產(chǎn)品、C產(chǎn)品。當(dāng)期客戶采購B產(chǎn)品20萬元、C產(chǎn)品10萬元(按銷售價計算的收入，B產(chǎn)品成本為16萬元，C產(chǎn)品成本為8萬元)，按照銷售人員計算出折價金額，B產(chǎn)品折價7萬元，C產(chǎn)品折價3萬元，經(jīng)過銷售業(yè)務(wù)人員計算、處理，財務(wù)人員編制以下憑證：

借：應(yīng)收賬款—甲單位23.4萬元

遞延收益—獎勵積分10萬元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品20萬元(注：發(fā)票收入13萬元+遞延收入7萬元)

主營業(yè)務(wù)收入—C產(chǎn)品10萬元(注：發(fā)票收入7萬元+遞延收入3萬元)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4萬元

{[(20-7)+(10-3)]*0.17}

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—B產(chǎn)品16萬元

主營業(yè)務(wù)成本—C產(chǎn)品8萬元

貸：庫存商品—B產(chǎn)品16萬元

庫存商品—C產(chǎn)品8萬元

銷售發(fā)票按照A產(chǎn)品折價后的的實際價格開具，并計算銷售稅額。

當(dāng)期A產(chǎn)品的銷售價格并不會因為折價影響而大幅降低，當(dāng)期大幅兌現(xiàn)也不會引起當(dāng)期利潤的大幅波動。

(2)如兌現(xiàn)采用贈送油品方式

當(dāng)期兌現(xiàn)10萬元，客戶要求贈送D產(chǎn)品9噸，含稅價值10萬元(按銷售價計算的收入，D產(chǎn)品成本為8萬元，)，經(jīng)過銷售業(yè)務(wù)人員計算、處理，財務(wù)人員編制以下憑證：

借：遞延收益—獎勵積分7萬元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營業(yè)務(wù)收入—D產(chǎn)品8.55萬元(無發(fā)票收入)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.45萬元

(10/1.17*0.17)贈送油品稅金

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—D產(chǎn)品8萬元

貸：庫存商品—D產(chǎn)品8萬元

此筆贈送油品業(yè)務(wù)不開具增值稅專用發(fā)票，但是要計提銷項稅金，并且需要將贈送油品全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計算企業(yè)所得稅,所得稅需要將此增值稅納稅調(diào)整。

3.年終整體計算調(diào)整

年終，根據(jù)經(jīng)銷協(xié)議進(jìn)行整體計算。

如果前期已計入的協(xié)議兌現(xiàn)金額大于當(dāng)期實際兌現(xiàn)金額，應(yīng)將其差額部分轉(zhuǎn)入前期已計提產(chǎn)品的收入；如果前期已計入的協(xié)議兌現(xiàn)金額小于當(dāng)期實際兌現(xiàn)金額，將前期已計入的協(xié)議兌現(xiàn)金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期折價、贈送油品收入中。

年終，根據(jù)經(jīng)銷協(xié)議，剔除無關(guān)因素，甲經(jīng)銷商本年應(yīng)兌現(xiàn)金額為18萬元，已經(jīng)按照經(jīng)銷協(xié)議為甲單位計提20萬元協(xié)議兌現(xiàn)，超過了甲經(jīng)銷商實際兌現(xiàn)總額，差額部分2萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議中A產(chǎn)品收入。經(jīng)過銷售業(yè)務(wù)人員計算、處理，財務(wù)人員編制以下憑證：

借：遞延收益—獎勵積分2萬元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品2萬元

由于前期已經(jīng)按照A產(chǎn)品的實際售價計算銷項稅額，因此本期轉(zhuǎn)入收入時，已經(jīng)不必再重復(fù)計算稅金。

年末，“遞延收益—獎勵積分”科目應(yīng)為零。

四、方案可行性研究

(一)實施難點

銷售人員需要提供強有力的系統(tǒng)數(shù)據(jù)支持，實施單位需要建立一個強有力的銷售業(yè)務(wù)系統(tǒng)，具備單筆銷售業(yè)務(wù)計算的功能和強有力的訂單跟蹤和分析能力。

(二)實施風(fēng)險

1.市場的風(fēng)險。經(jīng)銷商的協(xié)議完成情況受市場影響很大，市場低迷時，盡管有支持性政策支撐，但如果有大量的經(jīng)銷商未能完成協(xié)議，按照預(yù)期協(xié)議提取兌現(xiàn)金額的話，會產(chǎn)生較大金額的預(yù)期負(fù)債。

2.稅收風(fēng)險。盡管以上方案與現(xiàn)行做法比較更接近于稅務(wù)政策，但稅法中對“積分回饋”表述不明，折價兌現(xiàn)在賬務(wù)上反映更加明顯，稅務(wù)風(fēng)險目前仍然存在。

(三)實施后的預(yù)期效果

1.當(dāng)期收入和成本基本配比，將未來的預(yù)計負(fù)債合理分擔(dān)到當(dāng)期，符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。由原有年末集中處理核算變更為隨時發(fā)生，隨時計提，隨時處理的方式，既滿足了業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的需要，費用均衡發(fā)生的原則，也更加符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。

2.收入合理分擔(dān)，年末損益不會因大量兌現(xiàn)而大起大落,達(dá)到月度均衡平穩(wěn)運行的效果。對采用該種核算方法的公司而言，不會因費用的集中發(fā)生，而影響公司利潤的波動，特別是對上市公司來說，利潤的大幅波動對投資者心理影響很大，進(jìn)而影響股價的大幅波動。

3.財務(wù)預(yù)算測算更加準(zhǔn)確、合理的反映營銷活動支出。由于費用發(fā)生的均衡性和可預(yù)知性，對財務(wù)預(yù)算的效果產(chǎn)生了積極的影響，實施單位可以利用現(xiàn)有系統(tǒng)銷售數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而更加準(zhǔn)確、合理的反映公司經(jīng)營狀況。

4.采用買贈的處理方式，理論上來說，在兌現(xiàn)額一定的情況下，更有利于銷售企業(yè)。贈送油品屬于視同銷售的行為，需要進(jìn)行合理納稅，從稅務(wù)角度來講，企業(yè)付出的費用是含稅金額，由此帶來實際付出費用的減少，更有利于企業(yè)經(jīng)營效益的增加。

5.從所得稅角度看，這種核算方式更符合稅法要求，相比以前的核算方式涉稅風(fēng)險更小。由于計稅依據(jù)更加明了，有利于稅務(wù)人員清查各項計稅依據(jù)，企業(yè)也更加清晰的計提稅款，減少了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

通過對該案例的分析研究，結(jié)合方案實施后預(yù)期的效果，從有利于企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，該某油品銷售公司應(yīng)該采用優(yōu)化后的銷售折價核算方案。通過該方案的實施，有利的解決了企業(yè)財務(wù)核算中存在的歷史問題，更加符合監(jiān)管層和投資者對企業(yè)業(yè)績要求，有利于企業(yè)未來的長久發(fā)展。

[1]徐燕.我國保理業(yè)務(wù)發(fā)展研究[J].金融研究,2013(2):49-62.

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[3]張吉廣，劉恒甫，黃進(jìn)華.企業(yè)加強營銷管理的模式創(chuàng)新[J].交通財會，2003, 1 (總第186 期).

(作者單位：神華銷售集團有限公司)