管理會計在企業成本控制中的應用研究——以A公司為例

文/許靜

近年來，高新技術企業迅速發展，特別是移動互聯網的迅速發展，使得企業間的競爭更加激烈，而在復雜多變的宏觀經濟形勢下，面對多種成本的持續增加，企業在經營過程中，越加重視對自身成本費用的控制，如何實現企業開源節流、降本增效的問題，日益成為管理層們關注的問題。管理會計起源于財務管理，作為現代化的財務管理手段，日益受到企業的重視與應用。所謂管理會計，是指在企業內部為管理者提供反映企業經營情況的會計信息，以幫助管理者做出科學合理的管理決策，更好的實現管理控制目標。管理會計在企業降低成本，增加收益等方面有著重要作用，可有效分析企業哪項業務成本偏高及其原因，并對其提出建設性意見。管理會計不是單純的成本管理，而是在基礎的成本控制基礎上進行擴展延伸，有重要的現實意義。

隨著商業時代模式的到來，管理會計必須與時俱進，融入現代信息技術，實現其智能化。為更好的促進企業管理會計的發展，近年來財務部先后制定了一系列法規政策：2014年1月，財務部發布《企業產品成本核算制度》，是財務部門全面推進我國管理會計體系建設的重要探索，3月份，財政部決定公開選聘一批管理會計咨詢專家，以更好的發展管理會計。5月份，財政部司長楊敏發表《貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，推動我國會計管理工作再上新臺階》的講話，明確將全面推進管理會計體系建設列為2014年七項工作之首。2014年10月份發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確指出管理會計在企業發展中的地位與作用，并提出全面加速管理會計體系的建設，提出管理會計是會計服務轉型升級的重要方向，將管理會計的研究發展提升到新的高度。

一、管理會計與成本控制的關系

(一)理論基礎

管理會計實際上是管理和會計的有機結合，對企業的發展有重要影響。管理會計的目標分為基本和具體兩個層次，其中基本目標是為加強企業內部管理和提升服務效益，具體目標是參與企業經營決策的規劃，控制企業經營活動，對企業各項業績進行考核評價等。管理會計區別于傳統的財務會計，主要包括以下幾個特點：

管理會計側重服務于企業內部的經營管理與決策；管理會計是面向未來的，其運用掌握的信息，對企業未來進行描述和合理預測，分析企業發展中可能出現的問題，尋找解決對策，會計不再單純的負責記錄過去，而是開始為企業籌劃未來；管理會計充分利用數學方法和計算機技術，通過對數據的科學處理得出最優方案，將企業的管理工作量化，為企業管理決策提供更直觀的依據。

管理會計曾被稱為“成本”會計，總體看來，現代管理會計具有分析過去、控制現在、規劃未來的職能。管理會計所做的分析基本全部圍繞成本，通過對企業成本的預測、計算、控制等過程，得出最科學而準確的數據，服務于企業決策，幫助管理層做出最正確的決定，以謀求更大的收益。因而，成本控制離不開管理會計，現代管理會計的基本內容包括：預測、決策為主的預測成本會計，成本控制和全面預算組成的規劃控制會計，以及責任會計。

(二)常用管理會計工具及其發展

企業經營過程的各個環節都會產生成本費用，成本控制是貫穿企業全部經營管理活動過程的一項控制。企業常用的管理會計工具如表1所示，這些工具都與成本控制密切相關。在實際實施成本控制管理中，需運用到多種管理會計工具和技術，本文將圍繞常用的管理會計工具和相關技術進行描述，它們適用于各個行業的企業管理的各個層次，同時也適用于企業的各項職能。

西方管理會計隨著管理理論的發展大致經歷了幾個階段，第一是以成本控制為基本特征的管理會計階段，第二是以預測、決策為基本特征的管理會計階段，第三是以重視環境適應性為特征的戰略管理會計階段。進入20世紀90年代后，西方管理會計在成本管理、成本動因等各方面研究均取得了不少成果，尤其是在戰略管理會計方面，它代表著管理會計的發展趨勢，這一時期的主要代表性工具有：平衡記分卡、價值鏈管理等。今天，企業面臨的內外部環境日益變化，企業及其經營環境的變化會拖動管理會計的發展，其價值體現也越來越廣，將來，管理會計必將呈現出極速的發展趨勢，更好地為企業發展提供服務。

表1 常用管理會計工具

(三)應用方法

當今買方市場下，研發、銷售等費用越來越高，傳統的成本核算并未對其區分產品品種、市場差異等，直接影響了企業資源的分配和產品定價。隨著技術進步，企業為了增強競爭力，開始進行內部變革，如優化與重構產業鏈，建立以價值鏈分析為基礎的成本核算體系，開展成本控制過程。其中原始的成本計算系統已無法滿足企業發展需求，成本管理已擴展到自研發立項、設計、采購、生產乃至銷售和售后整個運作流程，管理會計工具的應用亦貫穿其中。以下將以A公司為例，A公司通過作業成本法來進行產品研發和投資管理，用目標成本法和變動成本法來控制生產中的成本，運用質量成本管理運用資金管理，并結合價值鏈分析、生命周期成本法、平衡計分卡等多種方法來貫穿企業運作的全過程，以達到良好的成本控制效果。

二、A公司應用管理會計工具控制成本的實證研究

(一)A公司概況

A公司系日本在華獨資企業，隸屬半導體行業，現在各國多種相關產品都應用了A公司中的產品，包括航天飛機、火箭、汽車等。A公司非常注重科學管理，生產過程注重品質兼顧效率，并已取得ISO9001國際質量管理體系認證。A公司在日常的財務管理中十分注重管理會計，看重其在企業成本控制與企業發展中的重要作用，同時在應用過程中利用管理會計在成本控制中的應用性與靈活性不斷進行調整與磨合，已經取得初步的管理成效。

(二)管理會計的主要工作職能

為了更好的理解管理會計在企業成本控制中的重要作用，現解釋說明A公司管理會計的有關工作內容如下：

1.成本管理

A公司項目管理部門積極使用各種管理會計方法，并且與企業的實際情況相結合，在原有的企業成本基礎上開展企劃降低的活動，在同一時間還組織了跨部門的一些活動，達到了異常明顯的預期效果，由此可知成本性態的分析，不但可以幫助管理層明確核心成本，還可以大量減少成本的消耗。(見圖1)

2.費用管理

通過資料查閱，我們可知費用管理主要涵蓋：費用的預算、核算、差異分析、業績考核等，對費用進行責任的審核。A公司的各個責任部門通過實施預算，控制本部門費用的合理使用；同時，對管理部門提出的費用管理改善意見做出改善方案，管理部門對其進行改善和實施指導。

3.資產管理

存貨、固定資產、投資管理這三個方面的資產管理，是由相應的管理部門負責的，存貨管理的最終要求是資產的安全和效率，管理部門從原材料的存貨入口到出口實時監控，定時定期盤查盤點，無規律的隨時抽查，以此來確保資產的安全性，與此同時還可以降低庫存的數量，提高流通率和轉運率，并且在原材料購買的過程中，對資產的減少數量進行如實的監控，定時定期的提出改進意見。通過這種方式，A公司2014年9月份實現原材料存貨削減4,000,000日元，低值易耗品削減50,000,000日元，總共存貨總額的7%，全年節約資金成本3,285,000日元。

4.預算管理

明確各層級的主要職責，從董事會到普通員工，做到全員成本控制；確立實施完整的經費預算系統，這里面涵蓋了人工預算、公司經費預算、動力費預算等等預算方式；在預算編制的過程中不斷地科學精細化，在立足成本的原則控制下，采用滾動預算編制的方法，把董事會確立指定的預算總體方針，下達到各個預算部門，各部門負責人組織所屬部門編制預算草案，并報由管理部門審核，最后由董事會討論通過，下發到各個部門嚴格執行實施。

5.其他管理

圖1 2013年A公司成本性態分析圖

此外還包括責任制度的考察審核管理、價值鏈程序管理以及資產價值的管理、教育的管理、監察的管理、還有持續改善管理等職能。該公司的管理會計的應用以公司核心目標為基礎，采用了最基本的內容，卻一度取得了良好的成效。相比之下，我國企業在企業管理會計的應用方面則存在諸多不足。

三、我國企業在實際應用中存在的問題及原因分析

(一)企業管理者認識不足，無法做到全員參與

我國多數企業領導層對管理會計應用工作認識不足，支持力度不夠，使得成本控制工作無法上升到企業戰略高度。一些部門認為成本控制只是財務部門的工作，還有一些部門認為降低生產成本只是生產部門的事，而一些降低成本的策略是不能依靠生產部門的力量單獨完成的，需要多個部門的協調與配合，需要全員參與。

成本控制需要更多的管理時間，需要各個部門相互配合提供大量的數據資料，易引起各部門配合上的矛盾，認為管理會計工作只是內耗。另外，業務部門的人認為花費人力物力去控制成本對企業的發展是沒有任何好處的，一些部門降本空間非常有限，不宜再進行壓制。

(二)管理會計工具應用不夠深入，成果不易量化

我國一些企業各個單位利用管理會計工具之后取得一定成績，但其發展仍不能完全滿足企業發展所需，且各單位對其應用較為分散，無法實現規范化；對管理會計工具的應用方法了解的不夠深入，彼此間缺乏聯系，無法發揮出管理會計工具的作用。

從目前的經營狀況看來，企業對會計工具的應用還缺乏系統，在全面預算管理等各個方面仍有較大的提升空間，在信用管理、籌資管理等各個方面均需加強管理力度。一些企業通過重大資產重組獲得了超額利潤和資金，但目前并未獲得管理效率的提高，且重大資產重組項目投入巨大，反之，A公司在管理會計工具上的應用成果卻無法量化，并不能通過財務報表進行數據反映。

(三)ERP不能滿足企業發展需求，帶來諸多不必要的成本

一些規模較大的企業子公司分布于全國各地，由于資本運作情況較多，新設子公司或轉讓相關股權的情況較多，導致各單位對ERP的使用無法做到同步，各種ERP軟件間缺乏鏈接，無法滿足業務和管理需求。

企業內部管理報表不能讀取完整數據，需各單位報送手工編制的報表數據供企業使用，合并報表亦需要審核后的手工操作，下屬單位人工編制報表數量近百張，難免出現失誤，這就為審核、合并工作增加了難度。目前，各單位法人的預算數據仍然需要手工輸入，預算的實際執行數也需手工算出，加之人力、市場、研發等部門填報相關報表，預算系統每3年更新一次，對系統操作不熟悉，在很大程度上影響了整體預算的編制審核工作，同時大大增加了溝通成本。

(四)企業組織架構的調整帶來一系列影響

隨著新的組織架構的調整，財務管控上也要培養立足于產業特點和內部組織架構的集團化財務管控能力，但其相應的調整還沒有跟上企業組織架構調整的步伐，無法有效提高工作效率，反而為企業發展帶來諸多麻煩。

企業組織架構的調整，使得企業的人員需要大規模調動，業務和職能人員的大量調整，企業規章制度和相關流程亦要修改與調整，復雜的管理模式使得工作流程變的緩慢。無法滿足業務發展的需要，引起諸多業務員抱怨，如一些業務員反映連日常費用報銷流程都要走半年時間，效率低下。

隨著組織架構的調整，職責逐漸被劃分的更加獨立，導致邊緣性的工作更加不受歡迎，無人負責。財務部作為獨立部門劃分出來后，人數得以大量擴充，看似在壯大隊伍，實際上事業部的法人單位分布在全國各地——北京、上海、西安、廣東等，這樣的情況導致溝通不暢，使得溝通成本大量增加。

企業情況的復雜性，導致財務人員對業務信息無法完全有效的掌控，財務人員素質有待提高，總部人員疲于應付各項任務，而缺乏實際的調研活動，提供的決策性意見缺乏充分的論證；下屬單位的財務人員只想管好自己公司的帳表，更缺少與業務員的溝通，長期如此閉門造車，將使企業財務管理無法滿足業務發展的需求。

四、我國企業運用管理會計進行成本控制的對策建議

(一)管理層應重視推廣管理會計的應用

管理會計工具信息最主要的來源是業務信息和企業外部信息，管理會計工具不僅僅是財務人員進行財務管理的手段，更是企業管理者參與生產經營，提高企業經營管理效率的工具。成本控制的有效實施，不僅是財務部門的工作，也應引起管理層的重視，離不開公司全體人員的共同努力和支持。

企業應從整體層面推廣管理會計工具，提高全體人員對管理會計工作的認識，高度重視其在生產經營中的應用。財務部門應及時與業務部門溝通，從多個角度推動單位管理會計工具的深入應用。

另外，企業應當加強成本的管理，從企業采購、生產、銷售等各環節進行控制，這不只是管理層的責任，而應落實到公司整體層面，將員工的績效考核與成本控制掛鉤，并實行有效的激勵政策，形成權責利相結合的降本增效機制。

總之，企業應當從整體層面入手，建立全員參與降本增效的形式。企業總部應當制定好政策，做好引導工作，下屬各單位應當直面市場，積極而努力的降低成本，提高企業效益。公司整體方面，應當優化流程，節省不必要的成本。

(二)提高企業信息化水平

目前財務部門所需許多信息均要依靠人工來編制和審核，不但大大降低了工作效率，同時難免出現失誤，為企業總部管理會計工作帶來不必要的麻煩，大大增加了企業成本。這樣的情況下，應當大力提高企業信息化水平，做好財務信息化建設，提高基礎工作水平，以會計準則為基礎，結合公司行業的實際特點，完善相應的會計核算工作規范，及時并有效的記錄公司生產經營的結果。同時，應高質量的提供各項財務資料，報告要定期報出，按時提供各種審計監察等資料，以財務和經營分析為主，加強財務信息間的溝通，及時有效的向企業領導層等相關部門傳達有價值的信息。

(三)建設和管理高素質財務團隊

應用管理會計的企業應當根據企業整體架構，著手建立財務一體化的管理模式，同時優化團隊建設，提高財務隊伍的工作效率，提升財務隊伍的業務能力。不但要建設財務團隊，還要注重管理團隊，實現財務制度體系的分層設置與完善，強化總部對各分公司的跟蹤指導，同時加強崗位設置，加強財務培訓工作，整體提升財務隊伍的業務技能和工作能力。在管理制度、組織機制等方面應保證管理的統一協調性，以文化融合為先導，財務融合為重點，業務流程不規范的單位中，開展多種形式的文化與業務培訓，建設梯隊型人才，減少人員流動帶來的負面影響，減少不必要的成本浪費，同時可留住關鍵崗位的人才。

(四)提高運營資金管理的應用水平

1.統放結合的資金管理策略

首先，企業應當采取積極措施，積極制定資金管理策略。財務部門首先要對資金保障負責，采取措施確保資金合理運用；同時要優化融資結構，將企業的負債規模控制在一定范圍內；第三是加強資金預算管理并更好的研究調控貸款規模，將財務費用降到最低。另外企業要關注融資方式的創新，不應局限于原有渠道，應努力完善資金配置機制，為企業發展提供資金解決方案。

2.加強客戶信用管理

企業應著手加強信用管理，以客戶與供應商的信用管理為基礎來加強銷售和供應鏈的運營資金管控。通過供應商信用合理利用無息債務。將各個單位的回款與業務員績效掛鉤，明確政策和相關責任要求等。同時，針對公司的不同業務應當采用不同的管控方法，如使用差異化的減值計提方法以降低企業運營風險。

3.加強采購管理

企業要加強庫存和再訂貨點的管理，通過內部報表來互相監督，可建立采購計劃，制定招標采購管理辦法，并規定員工必須嚴格執行。另外，可合理提高招標采購的比例，降低采購成本，同時要不斷加強供應商隊伍建設，將一些可靠的供應商發展為長期的戰略合作伙伴，并建立和完善對其的考評制度，與訂單直接掛鉤，這樣可有效的增強供應商們的競爭意識，從而有效降低采購價格，控制企業采購成本。

4.加快低效資產的處置

盤活存量比用好增量更加重要，庫存、貸款等，即使有較大幅度的壓縮，也可產生較大的效益增量，因而必須通過減少資金占用，立足于盤活存量。并合理控制資金成本，并同時確保資金鏈的安全。另外，各單位應建立信用管理體系，充分盤活存量，減少資金占用情況，持續改善資金占用的結構和質量，對存貨資金占用指標進行詳細分解，制定出原材料、在制品、產成品的控制目標，并一一落實責任。企業還要關注超過1年期的應收賬款，加大執行現存應收款的法律清欠力度。

五、結論與展望

隨著經濟改革的深入發展，我國企業需要建立科學的管理機制，管理會計具有解釋過去、控制現在、規劃未來的職能，這將大大提高企業的經營效益，幫助企業實現現代化，在激烈的競爭中立于不敗之地。管理會計在企業的成本控制工作中，是長期的、循序漸進式的工作，具體來說管理層應高度重視管理會計的應用，提高企業信息化水平，打造有素質的管理會計團隊，提高運營資金管理水平等。如同A公司，必須在實際運用的同時，不斷深入研究，并據此調整應用內容，充分發揮其應用性與靈活性。目前，我國企業中管理會計在成本控制中的應用仍存在諸多不足，管理會計當前的理論研究依舊薄弱，結合我國管理會計的一些實踐，應認真總結經驗，吸取教訓，將管理會計上升到理論和實踐的新高度。由于時間及能力有限，筆者無法做到面面俱到，相信隨著我國財務工作者的努力探索，現代管理會計在企業成本控制中的應用必將不斷完善，最終幫助企業有效提升核心競爭力。

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