淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施

聶 焱/丹東市環(huán)境監(jiān)測(cè)中心站

淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施

聶 焱/丹東市環(huán)境監(jiān)測(cè)中心站

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，它的增加是一種隱性操縱，采用這種方式不需要披露，容易隱藏，很難通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析查清特定的原因。因此，應(yīng)收賬款已成為上市公司對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的主要手段之一。應(yīng)收賬款是把“雙刃劍”，既可促進(jìn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，同時(shí)又加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范措施

一、應(yīng)收賬款的成因

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到的商業(yè)承兌匯票，是反映上市公司經(jīng)營(yíng)管理能力和盈利真實(shí)狀態(tài)的重要指標(biāo)之一。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在事先對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況，減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生的因素大致可分為三類(lèi)：企業(yè)內(nèi)部原因、企業(yè)外部原因、綜合原因。一是企業(yè)將銷(xiāo)售完成情況與工資報(bào)酬掛鉤,而未將應(yīng)收賬款納入考核體系,銷(xiāo)售人員為了超額完成銷(xiāo)售指標(biāo),采取賒銷(xiāo)、回扣等手段強(qiáng)銷(xiāo)商品,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。二是客戶(hù)的賒購(gòu)需求和同行的競(jìng)爭(zhēng)，使越來(lái)越多的企業(yè)采用信用銷(xiāo)售方式。三是銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差造成銷(xiāo)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間不一致，是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的客觀原因。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷(xiāo)企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來(lái)能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱(chēng)之為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性也稱(chēng)之為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，指客戶(hù)超過(guò)規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度就會(huì)轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。具體會(huì)給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)如下風(fēng)險(xiǎn)：

1.企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法。不少企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。在一些企業(yè)里，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)工作重點(diǎn)的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)、占有市場(chǎng)進(jìn)而提高市場(chǎng)占有率；另一方面采取銷(xiāo)售額作為考核營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的指標(biāo)，銷(xiāo)售額與營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)掛鉤的考核辦法，使得營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)只抓市場(chǎng)和銷(xiāo)售，對(duì)銷(xiāo)售回款則不重視，再加上財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各客戶(hù)的欠款信息不及時(shí)反饋，使銷(xiāo)售回款指標(biāo)沒(méi)有真正落實(shí)到具體的部門(mén)，由造成各部門(mén)的責(zé)任不明確。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時(shí)地、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。

2.企業(yè)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由于對(duì)于社會(huì)上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷(xiāo)售時(shí)未對(duì)客戶(hù)的資信情況作深入調(diào)查，就進(jìn)行賒銷(xiāo)，這雖然會(huì)使銷(xiāo)售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)之初，為了盡快打開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)局面，在事先未對(duì)資信作深入調(diào)查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取和客戶(hù)簽訂短期的、一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶(hù)，爭(zhēng)奪市場(chǎng)。只重視賬面的高額利潤(rùn)，而忽視了被客戶(hù)拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問(wèn)題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長(zhǎng)期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益,只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段銷(xiāo)售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒(méi)有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，使企業(yè)背上了沉重的包袱。應(yīng)收賬款是賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，是企業(yè)促銷(xiāo)的手段，尤其是在銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷(xiāo)更具重要意義。而且通過(guò)賒銷(xiāo)將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，還減少了企業(yè)存貨的積壓以及對(duì)存貨管理、倉(cāng)儲(chǔ)等應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析

企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析和掌控，對(duì)應(yīng)收賬款管理采取形式和實(shí)質(zhì)并重的方法，加強(qiáng)輔助管理，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因是市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來(lái)能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱(chēng)之為壞賬風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時(shí)間上的不確定性也稱(chēng)之為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，指客戶(hù)超過(guò)規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度就會(huì)轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的影響

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度，如果不引起足夠的重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。賒銷(xiāo)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不占用流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。一個(gè)企業(yè)沒(méi)有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系就意味著面臨破產(chǎn)危險(xiǎn)。

四．應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售，減少存貨，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；另一方面由于種種不易控制因素，會(huì)使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，且對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響較大。只有通過(guò)合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。

（一）完善企業(yè)的管理制度

建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度。一是直接同責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同。在合同簽訂前，認(rèn)真做好賒銷(xiāo)對(duì)象的資信調(diào)查，建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)，并建立相關(guān)信息臺(tái)賬。二是建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門(mén)可以起到相互制衡的作用，企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員做大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的，既要從賒銷(xiāo)開(kāi)始前完善和建立防范機(jī)制，又要進(jìn)行事后防范控制管理工作。一個(gè)企業(yè)銷(xiāo)售后利潤(rùn)的真正實(shí)現(xiàn)是從企業(yè)的客戶(hù)那里收回資金。三是對(duì)拖欠賬款的追收，采用多種方法清討，并使催收賬款責(zé)任到人。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的計(jì)劃、控制和考核。銷(xiāo)售人員是應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，公司對(duì)銷(xiāo)售人員考核的最終點(diǎn)是收現(xiàn)指標(biāo)。

（二）提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長(zhǎng)，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一是建立客戶(hù)信用檔案。企業(yè)應(yīng)核對(duì)自己的客戶(hù)信用信息，并對(duì)其信用狀況進(jìn)行調(diào)查分析。對(duì)老客戶(hù)，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對(duì)新客戶(hù)的信用管理應(yīng)包括：進(jìn)行信用調(diào)查、信用評(píng)估和制定合理的信用政策。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三者結(jié)合起來(lái)，并綜合考慮三者的變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

（三）嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是指在銷(xiāo)售商品或產(chǎn)品已經(jīng)掛賬時(shí)，企業(yè)需要做好的應(yīng)收賬款管理的各項(xiàng)控制工作。比如應(yīng)收賬款核對(duì)、往來(lái)簽認(rèn)、賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備等。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制就是要做到保證應(yīng)收賬款的真實(shí)正確，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)收回，減少壞賬損失的發(fā)生。提高內(nèi)部控制對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)重要性和必要性的認(rèn)識(shí)就賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)全過(guò)程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動(dòng)態(tài)機(jī)制，對(duì)規(guī)范、約束賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)人員的行為，保障賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。必須嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，建立一套完整的賒銷(xiāo)制度。

一是建立賒銷(xiāo)審批制度。賒銷(xiāo)不應(yīng)單憑銷(xiāo)售人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，而必須經(jīng)具有審批資格的人員審批方可實(shí)行。企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方式，賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的額度審批權(quán)限內(nèi)審批，超過(guò)限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意。

二是落實(shí)應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。各經(jīng)辦人員應(yīng)對(duì)經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，且進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金。在制定應(yīng)收賬款內(nèi)部管理控制制度時(shí)，應(yīng)緊密結(jié)合《銷(xiāo)售與收款》內(nèi)部控制試行規(guī)范，根據(jù)本企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理要求，遵循權(quán)利制衡、職責(zé)分明、覆蓋全過(guò)程的原則，建立既有明確分工，又有內(nèi)部制約，既能落實(shí)責(zé)任，又能防患于未然，反饋及時(shí)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以達(dá)到規(guī)范賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)行為，堵塞洞、消防隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正銷(xiāo)錯(cuò)弊行為，保護(hù)應(yīng)收賬款信用資產(chǎn)的安全、完整。

三是完善應(yīng)收賬款信用管理制度。這既是提高應(yīng)收賬款投資效率，降低風(fēng)險(xiǎn)損失的根本保障，也是銷(xiāo)售控制的主要措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，充分權(quán)衡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本的關(guān)系，通過(guò)民主、科學(xué)、集體決策機(jī)制，前瞻性地考慮信用政策對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件，以及客戶(hù)違約時(shí)的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶(hù)的資信程度基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，以有效地促進(jìn)應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

在激烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)應(yīng)不斷地改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)應(yīng)收賬款做出正確的管理，才能將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最小，使應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益，更好地提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[1]《中外經(jīng)典財(cái)務(wù)案例與分析》上海大學(xué)出版社出版、發(fā)行2012年2月第1版.

[2]《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講解》2006，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校編寫(xiě)，人民出版社發(fā)行，2012年12月第一版.

[3]《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》中國(guó)總會(huì)計(jì)師雜志社第一版2013年8月.

[4]《銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理》，作者：李青；北京工業(yè)大學(xué)出版社，2012年4月第一版.

[5]《應(yīng)收賬款管理、催收、回款與客戶(hù)關(guān)系維護(hù)》，作者：雷雯；企業(yè)管理出版社，2012年12月第1期.