內部審計與公司治理

摘 要：公司治理是現代公司制企業在決策、執行、 激勵和監督約束方面一系列的制度和機制安排，其目的是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的利益。內部審計是公司治理結構的重要組成部分，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，能最大程度地規避企業的風險，保護投資者的利益。

關鍵詞：內部審計；公司治理；作用；方式和途徑；

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-05-00-02

“經濟越發展，審計越重要”，這一論點，早已為經濟界專家、學者和國家高層管理者共同肯定。公司治理是現代公司制企業在決策、執行、 激勵和監督約束方面一系列的制度和機制安排，其目的是確保經營者的行為符合股東和利益相關者的利益。內部審計是公司治理結構的重要組成部分，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，能最大程度地規避企業的風險，保護投資者的利益。因此建立健全內部審計制度，這是市場經濟發展的產物，是企業發展的內在規律。

一、內部審計與公司治理的關系

內部審計與公司治理結構之間是相輔相成，相互促進的關系，二者有高度的相關性。一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐，而內部控制的創新和深化，卻需內部審計監督作重要保證，進而促進公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。內部審計與公司治理的具體關系表述如下：

（一）從定義上看，公司治理指為維護股東、公司債權人以及社會公共利益，保證公司正常有序地運行，由法律和公司章程規定的有關公司組織結構間權力分配和制衡的制度體系的安排，包括公司經理層、董事會、股東和其他利害相關者之間的一整套關系。內審的含義，根據國際內部審計師協會于2001年對內部審計下的新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助機構實現目標。”可見，有效的公司治理能夠提高公司的運作效率，從而有助于公司實現其目標，這一點與內部審計職能類似。

（二）從起源上看，公司治理結構是所有權和經營權分離的必然產物。而內部審計起源于受托責任關系——“受托責任關系是資源占有人實現對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制”，即審計是作為獨立的第三者依法對受托責任履行情況進行監督和證明，因此從起源看，二者有相似之處，都是由于兩權分離而需要權力之間的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而審計監督則是為捍衛這套制度所不可缺少的一種機制和手段，審計履行決策監督職能成為公司治理成功的重要保障。

實踐證明，在成功的公司治理過程中審計功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計失敗。所以，要改變公司治理機制的缺陷，完善公司治理，必須發揮內部審計的重要作用。

二、內部審計在公司治理中的作用

李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此內部審計在公司治理中應發揮好以下幾方面的作用：

（一）審計監督作用。一是對企業的財務收支進行監督；二是對企業的重點單位、重點部門、重點資金、重要經濟活動進行監督；三是對企業內部管理和制度執行進行監督。內部審計是企業內部的一種獨立的經濟監督機構，其基本職能理所當然是經濟監督。通過審計監督來規范企業的經營行為，使企業自身的經濟活動與國民經濟整體運行協調一致，從而實現自我約束，促使企業內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業實現經營目標服務，以此保證整個組織經營活動的良性循環。 企業內部審計監督的著眼點，主要是保護股東或企業的利益，維護企業的合法權益。

（二）控制作用。現在公司投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界的企業日漸增多，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督，內部審計作為企業控制系統中的一個重要組成部分，受企業主要負責人的直接領導，能站在企業的全局來分析和考慮問題，能對企業的生產經營活動實行有效的控制。

（三）參謀作用。在市場經濟中企業面對日益變化的環境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業內部經營比較熟悉的優勢，在企業改制重組等經營決策中發揮參謀作用；內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環節和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；利用內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。

（四）經營診斷作用。內部審計通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決問題的辦法。同時，內部審計一個重要職能就是通過對企業內部控制系統的評估和檢查，發現企業內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，從而實現對企業經營情況的診斷。

（五）咨詢作用。內部審計可以利用其對企業情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務。

（六）評價和鑒證作用。內部審計熟悉企業生產經營情況，有條件了解和評價企業的產、供、銷，人、財、物，內、外貿運轉及資源優化配置狀況。通過審計，評價企業的決策、目標和計劃是否先進可行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理了企業資財，并切實履行了其經濟責任。通過審計，審計人員可以評價整個企業的生產經營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性、針對性的評價意見和改進建議。通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計對所屬單位和部門的績效進行評價，并為獎懲兌現提供依據；通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性和有效性進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位行政一把手任期經濟責任進行評價，為組織部門任用干部提供依據。

（七）經濟衛士作用。在審計過程中對發現的有損于公司利益的行為及時地予以制止和查處，維護公司的合法權益。

內部審計要發揮上述作用，必須與時俱進、不斷創新

1、實現觀念創新。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業加強管理、提高效益獻計獻策，為領導決策提供依據。因此，內部審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉移到以評價、完善內部控制制度，為企業改善管理，提高效益提供服務上來，牢固樹立審計就是服務的新觀念。

2、實現工作思路創新。思路創新是以觀念創新為前提的。它要求內部審計突破過去“審計就是查賬”的固有模式，站在企業管理的更高層次，通過開展管理審計、績效審計、內部控制制度審計幫助企業挖潛增效，提高管理水平；通過對企業難點、熱點問題開展審計調查，幫助企業對癥下藥，實現“一審、二幫、三促進”的審計宗旨。

3、實現工作方法的創新。就是要從過去“就賬查賬”的傳統方式中走出來，要從財務賬目的“表象”切入企業管理和經營活動的“內象”，找出問題產生的根源，達到標本兼治的目的，從而使“擴大審計領域，加大審計力度，提升審計層次”之目標得以實現。

三、內部審計在公司治理中發揮作用的方式和途徑

內部審計在公司治理中充分發揮作用的方式和途徑主要有：

（一）建立合理的內部審計的組織架構，營造良好的審計環境，從各方面著手強化內部審計的獨立性和權威性，以進一步完善企業的制衡機制。從審計的獨立性來看，內審機構的地位越高，審計的控制作用就發揮得越好；從有效性來看，內審部門直接由企業管理的最高權力機構領導更便于內審工作的開展。將內部審計機構設置在審計委員會的管理機制之下，獨立于經營管理部門之外，具有較強的獨立性，使其對經營管理人員實施控制的權威性和有效性成為可能，所以建立審計委員會領導下的內部審計機構是較為理想的內部審計組織形式。

（二）擴大內部審計的職能及作用。內部審計的主要職能應從傳統的查錯防弊的財務審計向為企業內部的管理、決策和效益服務的管理審計轉變，應將管理審計與財務審計結合起來，以形成完整的內部審計監督與評價機制。具體工作范圍應包括了解財務和經營信息的可靠性和完整性，有關政策、計劃、程序、法律和規章制度的遵守情況，資產的安全性、資源利用的經濟和有效性、預定目標的完成情況，與之相關的舞弊審計和計算機系統審計也屬于內部審計的工作范圍。內部審計的目標應側重于加強企業管理、提高經濟效益。內部審計對企業的管理更熟悉、更了解，更關注企業的效益。將效益作為內部審計追求的目標，將管理作為內部審計的切入點，既符合企業追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發揮企業內部審計的優勢。

（三）提高審計的核心專長與核心能力，以增強內部審計的競爭力。國際內部審計師協會早在20世紀末就指出：我們是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續保持這種勢頭，我們將成為下世紀的職業，如果我們未能或不能這樣做，其他人就會拿走我們所熟悉的東西并取得優勢，如果他們取得成功將沒有我們的位置。

競爭無處不在，企業內部的管理部門之間也存在著業務上的相互滲透，相互兼容，優則勝、劣則汰。企業的內部審計部門要想在競爭中鞏固和發展自身的業務，就需要培養自身的核心專長。首先要搞清我們最擅長什么，然后根據企業的整體目標及審計部門所能獲得的資料來計劃我們該培養和發展哪些專長。目前，內部審計部門普遍在財務監督、工程審核方面具有專業的優勢，但這一優勢隨時都可能被外部審計和內部的業務部門所替代。這就需要內部審計人員具有職業的使命感、危機感和緊迫感，盡快提升我們的業務水平。除此之外，根據國際內部審計發展的趨勢，審計部門還需要逐步形成風險預警、效益評估方面的核心業務專長，使內部審計的優勢無法被替代。

為了保證內部審計核心專長的發揮，我們還需要不斷地培養企業內部審計的核心能力，尤其應該建立合適的人員培訓和流動機制。內部審計部門在人力資源的調度方面應有足夠的靈活性，要保證審計人員具備適當的專業知識以滿足業務發展的需求。要加強專業技能的培訓，鼓勵審計人員獲取相關專業證書，審計人員的構成除財會審計專業人員外，還可配備信息技術、營運管理、法律及其他專業人員。審計團隊的成員應該保持合理的流動，審計崗位不應成為企業的“賦閑”崗位，而應成為培養企業骨干的搖籃。

因此，我們必須轉變對內部審計的認識，意識到它在公司治理進程中的重要價值，并順應公司治理發展需要，轉換審計職能，拓展內部審計范疇，改革內部審計技術，提升內部審計價值，變革內部審計的管理模式。只有這樣，內部審計才能在建立健全公司治理結構方面起到重要作用。

參考文獻：

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