企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及成因分析

◎ 文/秦大力

企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及成因分析

◎ 文/秦大力

在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了生存或者發(fā)展，往往會(huì)采取較為寬松的賒銷政策，導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例過高，從表面上看營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)很可觀，但是企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流卻不一定良好，而現(xiàn)金流又關(guān)乎到企業(yè)的存亡，因此企業(yè)必須要重視應(yīng)收賬款的管理。本文先從企業(yè)自身和外部環(huán)境兩個(gè)方面分析應(yīng)收賬款的成因，然后重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理問題，由企業(yè)應(yīng)收賬款形成的事前、事中、事后三個(gè)角度來討論如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，最后對(duì)應(yīng)收賬款的處置方式做出簡(jiǎn)單分析。

應(yīng)收賬款；成因；信用管理

一、應(yīng)收賬款管理的重要性及現(xiàn)狀

對(duì)于企業(yè)來說，現(xiàn)金流量如同其血液一般，沒有現(xiàn)金流的企業(yè)是無法生存的。由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析可知，現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)周期=存貨的周轉(zhuǎn)周期+應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期-應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)周期，一個(gè)現(xiàn)金流良好的企業(yè)必然是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)周期短，資金在企業(yè)中高速循環(huán)利用，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。而現(xiàn)金周期中很重要的一個(gè)組成部分就是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期，甚至可以說一個(gè)企業(yè)良好的應(yīng)收賬款管理將為充裕的現(xiàn)金流打下堅(jiān)定的基石。然而據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的能力不高，應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入和流動(dòng)資產(chǎn)的比重過高，這對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展都是一個(gè)巨大的隱患。

二、應(yīng)收賬款的成因

(一)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，尤其是在產(chǎn)品同質(zhì)化較為嚴(yán)重的行業(yè)，除了依靠廣告等銷售手段，賒銷成為了一種有效的營(yíng)銷方式，行業(yè)領(lǐng)頭羊采取較為寬松的賒銷政策可以給企業(yè)帶來更多的營(yíng)業(yè)收入，也能繼續(xù)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，保持領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，而行業(yè)中的追隨者在沒有產(chǎn)品創(chuàng)新等差異化競(jìng)爭(zhēng)的因素下，也不得不采取同樣的方式來防止市場(chǎng)份額的進(jìn)一步下滑，因此商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要是企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）企業(yè)銷售目標(biāo)的壓力

對(duì)于一個(gè)業(yè)績(jī)?yōu)橥醯臅r(shí)代，企業(yè)的管理者當(dāng)然希望為股東交出一份滿意的答卷，當(dāng)企業(yè)管理者制定了一個(gè)較高的目標(biāo)時(shí)，銷售部門必然要采取各種途徑去努力完成目標(biāo)，其隸屬的銷售人員的薪酬又主要是和業(yè)績(jī)掛鉤，這就導(dǎo)致了銷售人員可能會(huì)在賒銷中放寬限制條件，以此來增加銷售金額。

（三）客戶固有的原因

由于信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賒銷成為一種廣泛的營(yíng)銷手段，尤其是在買方市場(chǎng)，應(yīng)收賬款本質(zhì)上是一種企業(yè)給客戶的短期無息貸款，因此強(qiáng)勢(shì)的買方將盡可能的使用這筆資金，往往會(huì)適當(dāng)?shù)膶⑵洳糠滞度肷a(chǎn)，然而有的客戶企業(yè)卻由于經(jīng)營(yíng)不善，資金周轉(zhuǎn)不靈，客觀條件導(dǎo)致無法立刻還款，使得企業(yè)的這部分應(yīng)收賬款存在長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)管理水平有限

我國(guó)企業(yè)整體的管理水平不高，導(dǎo)致了企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時(shí)不夠重視，賒銷政策的制定并不合理也不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)形成的應(yīng)收賬款的控制不到位，由此形成的風(fēng)險(xiǎn)也沒有有效的管理，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)周期較長(zhǎng)。

三、應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)和主體

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)應(yīng)該是如何在應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)與由此帶來的利潤(rùn)增加之間找到一個(gè)最佳點(diǎn)，使得企業(yè)價(jià)值最大化。對(duì)于企業(yè)來說完成這一目標(biāo)必然需要專門的部門來執(zhí)行，以往大多數(shù)企業(yè)會(huì)將應(yīng)收賬款的管理交給財(cái)務(wù)部門或者銷售部門，然而財(cái)務(wù)部門和銷售部門由于各自的特點(diǎn)，必然在管理應(yīng)收賬款時(shí)存在固有的缺陷。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來說會(huì)更關(guān)注應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，但由于財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶掌握的信息不足，必然難以正確的把握賒銷力度，當(dāng)為了控制風(fēng)險(xiǎn)采取緊縮信用政策時(shí)，往往還會(huì)因業(yè)績(jī)問題與銷售部門形成矛盾。而銷售部門管理應(yīng)收賬款也存在很大的弊端，因?yàn)殇N售部門的主要目標(biāo)就是擴(kuò)大銷售額，也就注定了銷售人員很難去關(guān)注應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)和成本，可能會(huì)為了業(yè)績(jī)而放寬信用條件。因此對(duì)于大型的企業(yè)來說，就十分有必要建立一個(gè)專門的信用管理部門來負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，然而國(guó)內(nèi)的信用管理并不成熟，這需要在充分借鑒國(guó)外信用管理的基礎(chǔ)上建設(shè)出符合我國(guó)國(guó)情的信用管理體系。

四、應(yīng)收賬款管理的三部曲

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

在發(fā)生應(yīng)收賬款之前，企業(yè)首先應(yīng)該由信用管理部門建立一套完善的應(yīng)收賬款管理制度。首先要建立客戶檔案和分析其信用狀況，將從各種正規(guī)可靠渠道得來的客戶信息予以完整的記錄，重點(diǎn)是通過信息的記錄分析客戶的信用狀況，分析信用狀況可以采用“5C”信用管理系統(tǒng)，5C代表客戶信用的五個(gè)方面，分別是品質(zhì)、能力、資本、抵押和環(huán)境。第一是品質(zhì)，通過過去客戶的記錄進(jìn)行分析，品質(zhì)越好的客戶獲得的信用越大；第二是能力，可以從客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表方面得知企業(yè)支付能力和償債能力的大小；第三是資本，同樣是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析考查企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和資金實(shí)力；第四是抵押，客戶可以抵押的資產(chǎn)價(jià)值越大流動(dòng)性越高，其信用水平就越好；第五是環(huán)境，由于所有企業(yè)都會(huì)受到市場(chǎng)大環(huán)境的影響，因此經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)比經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)要采取更寬松的賒銷政策。其次要建立符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展水平的信用政策，企業(yè)要對(duì)客戶資信方面有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)評(píng)估的信用水平發(fā)放相應(yīng)的信用額度，并制定合理的信用條件。

（二）應(yīng)收賬款的事中管理

事中管理包括對(duì)單個(gè)客戶的管理和總額的管理。首先企業(yè)必須要有一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，我國(guó)目前的商業(yè)信用不是十分良好，客戶故意拖欠資金甚至欺詐的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)于存在應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶，要在日常中對(duì)于客戶發(fā)生的異常現(xiàn)象予以密切關(guān)注，如管理層的頻繁更替，或者企業(yè)發(fā)生重大交易，都有可能導(dǎo)致企業(yè)的信用水平發(fā)生變化，及時(shí)更新企業(yè)的實(shí)際信用狀況，建立動(dòng)態(tài)的客戶信用管理系統(tǒng)，并在客戶信用惡化時(shí)采取相應(yīng)的措施，使應(yīng)收賬款的損失降到最低。其次企業(yè)也要對(duì)應(yīng)收賬款的總額進(jìn)行日常管理，定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，包括賬齡分析和比率分析。定期對(duì)實(shí)際壞賬率與預(yù)估壞賬率進(jìn)行比較，如果實(shí)際壞賬率較小，則應(yīng)該適當(dāng)放松信用政策，編制賬齡分析表，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

（三）應(yīng)收賬款的事后收回

對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)建立專人專收制度，由應(yīng)收賬款經(jīng)手的業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)其回收，做到定期對(duì)客戶進(jìn)行回訪，發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)存在異常情況，應(yīng)立即向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映情況，同時(shí)建立業(yè)務(wù)人員更完善的考核體系，將營(yíng)業(yè)額與其應(yīng)收賬款回收情況綜合進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得業(yè)務(wù)人員不僅重視銷售額，也能關(guān)注銷售的質(zhì)量。還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用，監(jiān)督并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證從銷售合同的簽到到發(fā)貨到應(yīng)收賬款回收中各人員能履行各自的責(zé)任。對(duì)于大額壞賬要明確相關(guān)責(zé)任人和相關(guān)責(zé)任部門，做出相應(yīng)的處理。

五、逾期應(yīng)收賬款及壞賬的處置

無論企業(yè)有多么完善的應(yīng)收賬款管理體制和非常專業(yè)的信用管理部門，但還是不可避免的會(huì)存在逾期的應(yīng)收賬款及壞賬損失的問題。因此管理好應(yīng)收賬款還要建立完善的逾期應(yīng)收賬款及壞賬的處置制度，做到逾期的應(yīng)收賬款盡量全額收回，壞賬的應(yīng)收賬款盡量將損失降到最低。首先，建立專門的逾期應(yīng)收賬款清收小組：清收小組的組成要由經(jīng)辦人參與，由單位管理層或部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)隊(duì)，根據(jù)不同的客戶情況開展不同的清收策略，對(duì)于信用良好但是短期資金周轉(zhuǎn)存在問題的客戶，不采取頻繁的收款活動(dòng)，而面對(duì)故意拖欠款項(xiàng)的客戶，要采取較為強(qiáng)硬的態(tài)度，必要時(shí)通過法律手段將欠款追回。其次，債務(wù)重組：對(duì)于無法收回全部的應(yīng)收賬款的客戶，采取債務(wù)重組的方式是一種較為有效的辦法。如果客戶企業(yè)的發(fā)展前景良好且具有投資價(jià)值，可以將債權(quán)轉(zhuǎn)換成客戶企業(yè)的股份；或者是將債權(quán)的金額予以讓步，收回部分現(xiàn)金或者實(shí)物資產(chǎn)。最后，出售債權(quán)：隨著外資的涌入，近年來對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，一種十分有效的方式是將應(yīng)收賬款的所有權(quán)出讓給信貸機(jī)構(gòu)或者代理商，由他們對(duì)客戶進(jìn)行直接收款。企業(yè)可以快速的回籠資金，投入到企業(yè)的再生產(chǎn)中。

六、結(jié)束語

我國(guó)企業(yè)信用管理還處于建設(shè)的初級(jí)階段，企業(yè)要努力建立完善的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，由相應(yīng)的信用管理部門進(jìn)行專項(xiàng)管理，尋找到應(yīng)收賬款成本和風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)點(diǎn)使企業(yè)價(jià)值最大化，讓快速周轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的帶來活力，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定基石。

[1]李社偉.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究[D].昆明理工大學(xué)，2008.05.

[2]王保軍.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師.2008.05.

[3]康煊.應(yīng)收賬款管理研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.03.

（作者單位：天津子牙生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）