高危行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表中提足折舊填列方法的討論

◎ 文/宋玲玲

高危行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表中提足折舊填列方法的討論

◎ 文/宋玲玲

高危行業(yè)企業(yè)因使用提取的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備形成固定資產(chǎn)其提足折舊資產(chǎn)原值在報(bào)表中的填列方式。

高危行業(yè)；固定資產(chǎn)；專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；提足折舊；填列方法

固定資產(chǎn)的折舊是對(duì)固定資產(chǎn)因使用而產(chǎn)生損耗的一種計(jì)提,以便在固定資產(chǎn)結(jié)束使用壽命時(shí)有足夠的資金再購(gòu)置新設(shè)備。一般情況下企業(yè)對(duì)外報(bào)出的固定資產(chǎn)報(bào)表有：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)表、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表和固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，前兩個(gè)表將資產(chǎn)原值與折舊的增減情況很詳盡的列示出來(lái)，故折舊計(jì)算表一般不被人關(guān)注，也不會(huì)去關(guān)注已提足折舊仍然在使用的固定資產(chǎn)原值，但固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)折舊計(jì)算表）對(duì)外披露提足折舊的資產(chǎn)原值，向經(jīng)營(yíng)者提供在用固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊和未提足折舊的資產(chǎn)的原值及折舊額，以便了解企業(yè)生產(chǎn)力狀況，做出正確的決策與判斷。

高危行業(yè)企業(yè)因使用提取的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備形成固定資產(chǎn)的，在確認(rèn)為固定資產(chǎn)的同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。高危行業(yè)企業(yè)指煤礦、非煤礦山、危險(xiǎn)化學(xué)品行業(yè)、煙花爆竹行業(yè)、民用爆破行業(yè)等行業(yè)?，F(xiàn)就高危行業(yè)企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)在折舊計(jì)算表中的填列容易出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行討論。

該表的格式如表1：

表1

該表的勾稽關(guān)系：本月計(jì)提折舊基數(shù)=上月計(jì)提折舊基數(shù)-提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+上月增加的資產(chǎn)原值-上月減少的資產(chǎn)原值。各列數(shù)據(jù)填列在此不一一贅述， 重點(diǎn)討論提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)的填列，該數(shù)確定無(wú)誤后，本月計(jì)提折舊基數(shù)即是準(zhǔn)確的，那么同當(dāng)月計(jì)提折舊額也是匹配的。

下面分兩種情況討論：

一、獨(dú)立核算且無(wú)多級(jí)層的企業(yè)

獨(dú)立核算且無(wú)多級(jí)層的企業(yè)，該表的填列相對(duì)簡(jiǎn)單很多。

首先，該行業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊后，錄入卡片信息。當(dāng)月因全額計(jì)提折舊沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的固定資產(chǎn)，在錄入卡片信息的時(shí)候，全額折舊在“累計(jì)折舊調(diào)整”處填列，以后期間不再計(jì)提折舊。此類(lèi)資產(chǎn)因參與了當(dāng)月折舊的計(jì)算，故要作為一個(gè)特殊情況來(lái)考慮。

填列折舊計(jì)算表的“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列數(shù)據(jù)時(shí)，需要在固定資產(chǎn)卡片中逐類(lèi)過(guò)濾。以其他建筑物為例，設(shè)置本月的過(guò)濾條件，類(lèi)別等于其他建筑物，且本期折舊額為0，且剩余壽命等于0

根據(jù)這個(gè)條件過(guò)濾出來(lái)的其他建筑物資產(chǎn)清單，包含前期至本期所有提足折舊的固定資產(chǎn)。此時(shí)需要我們根據(jù)調(diào)出來(lái)的資料進(jìn)行分析，用調(diào)出來(lái)的固定資產(chǎn)原值合計(jì)數(shù)減去本表上月的折舊計(jì)算表上其他建筑物“提足折舊資產(chǎn)原值上月累計(jì)數(shù)”列數(shù)字，其差額就是本月其他建筑物“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”，填列在該列即可。當(dāng)月新增卡片中全額計(jì)提折舊使用安全儲(chǔ)備的資產(chǎn)原值，則人為加在本列填列，同時(shí)在“上月增加的折舊計(jì)提折舊基數(shù)”列填列。其他資產(chǎn)類(lèi)別方法同上。

經(jīng)過(guò)公式“本月計(jì)提折舊基數(shù)=上月計(jì)提折舊基數(shù)-提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+上月增加的資產(chǎn)原值-上月減少的資產(chǎn)原值”運(yùn)算，即可得出正確的本月計(jì)提折舊基數(shù)。經(jīng)過(guò)這樣的操作后，使得當(dāng)月的計(jì)提折舊額與折舊基數(shù)就是匹配的。（下月人為在本表“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月減少的折舊計(jì)提基數(shù)”列填列）。正確反映出企業(yè)當(dāng)月的提足折舊資產(chǎn)原值。

圖1

二、層級(jí)較多，需進(jìn)行報(bào)表合并的企業(yè)

如果企業(yè)層級(jí)較多，需進(jìn)行報(bào)表合并的單位，該表的填列就需要會(huì)計(jì)人員多加注意。如：某礦山公司。該公司及其下屬單位都是獨(dú)立核算。在固定資產(chǎn)方面的管理模式為：所有資產(chǎn)采購(gòu)及項(xiàng)目轉(zhuǎn)增資產(chǎn)在公司核算，再由公司下?lián)芙o各下屬單位。涉及專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)就要連同計(jì)提的折舊同時(shí)下?lián)芙o下屬單位。因該資產(chǎn)在公司參與計(jì)提折舊，故其應(yīng)納入公司的本月計(jì)提折舊基數(shù)，這里要注意上月計(jì)提折舊基數(shù)一定，所以該基數(shù)要人為的在“上月增加的固定資產(chǎn)原值”列填列。這樣，本月計(jì)提折舊基數(shù)同本月計(jì)提折舊才是匹配的。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，這種情況下本月計(jì)提折舊基數(shù)既包含公司自有資產(chǎn)卡片原值，同時(shí)也要包含在賬務(wù)上全額計(jì)提折舊下?lián)芟聦賳挝坏馁Y產(chǎn)原值，而非只對(duì)應(yīng)公司的資產(chǎn)卡片。滿(mǎn)足勾稽關(guān)系：提足折舊資產(chǎn)原值上月累計(jì)數(shù)+提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+本月計(jì)提折舊基數(shù)=上月期末固定資產(chǎn)原值。

（一）以公司固定資產(chǎn)其他建筑物類(lèi)為例，11月提足折舊資產(chǎn)原值為7,247,525.89元，填制12月提足折舊原值。過(guò)濾公司其他建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)卡片資料，過(guò)濾條件同上圖，提足折舊原值資料如下圖（表上部有隱藏,以下圖片如本圖）：

如圖1所示，本月其他建筑物卡片提足折舊資產(chǎn)原值為7,247,525.89元，與11月相同，沒(méi)有增加，故在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列填0；

公司12月使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備形成的資產(chǎn)賬務(wù)資料如下：

下屬**單位新建**工程轉(zhuǎn)增資產(chǎn)373,063.00元，并全額計(jì)提折舊，同時(shí)下?lián)茉撡Y產(chǎn)及折舊373,063.00元；**改造工程轉(zhuǎn)增資產(chǎn)1,060,000.00元，并全額計(jì)提折舊，同時(shí)下?lián)茉撡Y產(chǎn)及折舊1,060,000.00元；

從以上資料看出，本月下?lián)芙o下屬**單位資產(chǎn)共1,433,063.00元，同時(shí)下?lián)苋~折舊1,433,063.00元，因該部分折舊參與了本部折舊的計(jì)算，在本月折舊額中反映了，故在“上月增加的資產(chǎn)原值”列人為增加1,433,063.00，元，使其構(gòu)成本月計(jì)提折舊基數(shù)，同當(dāng)月折舊額匹配。

需要注意：當(dāng)月驗(yàn)證勾稽關(guān)系：提足折舊資產(chǎn)原值上月累計(jì)數(shù)+提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+本月計(jì)提折舊基數(shù)=上月期末固定資產(chǎn)原值，同上月末固定資產(chǎn)原值會(huì)有一個(gè)差額，就是當(dāng)月增加的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)的金額，其他建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)1,433,063.00元，在次月折舊計(jì)算表的“上月減少的資產(chǎn)原值”列填列，即可滿(mǎn)足所有的勾稽關(guān)系，消除對(duì)本表造成的影響，且和卡片資料一致。

（二）下屬單位當(dāng)月收到公司下?lián)苋~折舊的資產(chǎn)，錄入卡片信息的時(shí)候其折舊在“累計(jì)折舊調(diào)整”處填列，本月本表不做任何不反映，下月在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月增加的計(jì)提折舊基數(shù)”列同時(shí)列示，此類(lèi)卡片是一個(gè)特殊情況。下屬單位12月其他建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)提足折舊卡片信息如圖2：

圖2

由于當(dāng)月連同資產(chǎn)下?lián)艿恼叟f，在累計(jì)折舊列列示，同時(shí)也是當(dāng)月新增的資產(chǎn)，故在過(guò)濾本期折舊額等于0的資產(chǎn)時(shí)，一同過(guò)濾出來(lái)了，該圖過(guò)濾出本期折舊為0的資產(chǎn)原值共計(jì)152,277,443.74元，后4個(gè)資產(chǎn)，從入賬日期上看是下屬單位本月收到的全額計(jì)提折舊的其他建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)，共1,433,063.00元，同公司賬務(wù)吻合。下屬單位 12月提足折舊資產(chǎn)原值數(shù)為152,277,443.74-1,433,063.00=150,844,380.74元，

過(guò)濾11月的提足折舊資產(chǎn)原值，為150,844,380.74元。

那么，由11月與12月的過(guò)濾結(jié)果來(lái)看，本月增加提足折舊資產(chǎn)原值為0，即：150,844,380.74-150,844,380.74=0元，填列在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列。

讓我們來(lái)檢驗(yàn)該表填列的正確性：

首先過(guò)濾出該類(lèi)資產(chǎn)全部卡片情況如圖3：

圖3

過(guò)濾出當(dāng)月其他建筑物類(lèi)資產(chǎn)信息，資產(chǎn)原值合計(jì)205,534,109.25元。

再過(guò)濾出本月折舊不為零的其他建筑物資產(chǎn)原值資料如圖4：

圖4

過(guò)濾出本月參與計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)信息，資產(chǎn)原值合計(jì)為53,256,665.51元。

驗(yàn)證：該類(lèi)全部資產(chǎn)原值205,534,109.25元-本月計(jì)提折舊基數(shù)53,256,665.51元=提足折舊資產(chǎn)原值152,277,443.74元（含當(dāng)月收到的全額折舊資產(chǎn)）。勾稽成功。本月收到公司下?lián)艿娜~折舊資產(chǎn)，下月在本表“下月提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月增加的折舊計(jì)提基數(shù)”同時(shí)填列。

當(dāng)公司報(bào)表和下屬單位合并時(shí)，本月便能準(zhǔn)確反映該企業(yè)已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)原值，和本月的計(jì)提折舊基數(shù) 。特殊情況全部在公司層級(jí)反映，便于管理。

由上述討論可以看出本表的填列并不難，關(guān)鍵是要細(xì)心，公司層面要了解購(gòu)置資產(chǎn)的情況，下屬單位要清楚接受到的資產(chǎn)的性質(zhì)。每類(lèi)資產(chǎn)都要逐一過(guò)濾篩選，每種特殊情況都要考慮到。

（作者單位：金堆城鉬業(yè)股份有限公司礦冶分公司）