戰略管理會計在商業銀行中的應用

◎ 文/王琳琳

戰略管理會計在商業銀行中的應用

◎ 文/王琳琳

近年來，國內商業銀行全面對外開放，國際“金融巨鱷”涌入國內金融市場，給國內商業銀行造成了極大的威脅，為在激烈的市場競爭中占有優勢，商業銀行不得不從戰略的高度對銀行內部運行實行管理，為滿足戰略決策判斷對信息的需求，戰略管理會計出現，并得到商業銀行的廣泛關注，本文將針對戰略管理會計在商業銀行中的應用展開分析，在對其應用現狀進行全面總結的同時提出改善策略，為商業銀行科學應用戰略管理會計做出努力。

戰略管理會計；商業銀行；作業成本法

戰略管理會計實質上是站在戰略高度分析和思考，在為管理者提供競爭對手或顧客等與戰略相關的外部信息的同時收集、整理企業內部戰略信息，使高層領導不論制定競爭戰略還是實施戰略規劃都可以有足夠全面的信息作為參考，從而實現企業良性發展，以此可以發現戰略管理會計是結合戰略分析、戰略選擇、戰略實施及戰略業績評價的循環過程。

一、商業銀行戰略管理會計應用的現狀

（一）商業銀行戰略管理會計理論和方法體系不完善

我國引入戰略管理會計理論的時間相對西方發達國家較晚，雖然現階段對此理論的介紹和推廣已經逐步落實，但由于未將此理論與我國商業銀行實際發展狀況緊密融合，所以在理論普及的過程中，并沒有得到全面、準確的認識，致使現階段我國商業銀行并未確定戰略管理會計運行的總體原則和完善的運行機制，甚至未實現對戰略管理會計實施步驟的統一規劃和安排，導致現階段我國商業銀行對于戰略管理會計仍是“想怎么做，怎么做”，這對商業銀行戰略管理會計的應用和發展產生了滯礙[1]。

（二）傳統管理會計信息系統的阻礙

現在部分商業銀行仍采用傳統管理會計信息系統，此種系統雖然能夠滿足商業銀行內部運行預測、規劃、控制、考核、決策等環節的信息需要，但戰略管理會計不僅將眼光定向商業銀行內部，信息更應該覆蓋商業銀行的競爭對手及顧客，這樣才能夠實現為戰略決策提供信息支持，通過收集、分析戰略對手的相關信息，判斷競爭對手存在的優勢及劣勢，并根據商業銀行自身實際情況進行戰略調整，例如收集競爭對手的產品種類、市場營銷活動等，但傳統管理會計系統在此方面并不能體現優勢。除此之外，商業銀行使用的傳統管理會計系統將收集的信息按部門或系統構成分類，這導致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業銀行戰略管理會計的實際應用。

（三）商業銀行推行作業成本法存在實際困難

成本作業法是一種成本核算的方法，即作業的過程中必然會消耗資源，將消耗的資源計入相應的作業中，并確定產生消耗的成本動因，進而實現各作業成本向成本計算對象的分配，商業銀行其資源即人事、場地、設備、事務等產生的花費，而作業即商業銀行所提供的所有無形業務，如貸存款、財務會計等[2]。由此可見商業銀行的作業比較復雜，對其進行成本管理不論是分析資源動因還是劃分作業成本庫等都存在一定困難，特別是實踐中會發生諸多與理論不完全相符的情況，造成作業成本法應用存在現實困難，例如商業銀行在運營過程中間接成本會發生變動，而且造成變動的因素較多，這就為作業動因的確定制造了難度，如果將所有因素都視為作業動因就會使數據收集的難度加大，造成不必要的人員物資浪費，而選取部分因素作為作業動因，可能造成產品成本信息不全，成本控制管理過于片面，所以現階段成本作業法應用不靈活也阻礙了戰略管理會計的應用。

（四）商業銀行績效評價存在問題

商業銀行在績效標準方面，普遍以部門的角度進行員工績效，而忽視組織層面的全局戰略績效，將平衡計分卡單純應用于員工個人績效方面，使其與組織的愿景、發展戰略等相脫離，并未發揮預期的目的；在績效指標方面，由于錯誤的將績效以員工個人為對象，所以在確定績效指標時只能以員工崗位職責為依托，指標往往不能顯示關鍵問題；在評價體系方面，商業銀行往往將眼光定位于銀行內部的財務指標，而對外部競爭對手影響下的長遠目標并未重視，所以評價體系并不全面[3]。

二、改善商業銀行戰略管理會計應用的措施

（一）加強相關理論研究力度，逐步落實實踐

在理論方面首先應認識到我國戰略管理會計理論研究相對落后；其次組織在會計學、管理學等與戰略管理會計相關領域的權威專家成立專門的理論研究機構，實現組織理論研究，實現資源的最大化集合；再次對理論研究過程中存在的問題進行針對性的調查研究，提出解決辦法，逐漸完善戰略管理會計的理論體系；然后將國內外理論成果與我國具體國情和商業銀行現階段發展狀況相融合，提出適合于商業銀行應用的戰略管理會計理論；最后將會計理論按照先試點后推行循序漸進的辦法，應用于商業銀行，使商業銀行戰略管理會計實踐有充分的理論作指導。

（二）加強商業銀行信息化建設力度

信息是戰略管理會計應用的基礎，所以要加大其應用必須提升信息質量，實現全面、準確、及時收集、分析，考慮到傳統管理會計系統的缺陷，所以建立針對競爭對手或顧客的外向型信息采集系統是現階段信息化建設的關鍵，使商業銀行戰略決策可以有充足的外部信息做依據。另外成立專業的、權威的信息管理部門也是商業銀行信息化建設的關鍵，這樣可以有效避免信息不共享造成信息分割，阻礙商業銀行戰略決策；除此之外，要實現商業銀行內部信息及外部信息的全面收集、科學分析，需要配備統一的計算機設備、統一信息機業務編碼、實行統一的規章制度進行管理，并有統一的監督做支撐，由此可見，信息化建設不僅包括信息化系統建設，還包括信息化人才隊伍的建設[4]。

（三）根據實際情況應用作業成本法

成本對象消耗作業，作業消耗資源是作業成本法不變的法則，可以看出通過作業成本法可以有效的提升成本準確度，但對于精確成本信息卻并沒有強制性的要求，所以在應用作業成本法時要注意成本對象的劃分滿足成本管理需要即可，并不是劃分的越精準越好；在選取成本動因時要考慮其與間接成本相關性，通常相關性與計算準確性成正比，而且要從重要成本動機入手，這樣可有效減少工作量，提升準確性；在進行成本分配時，主要考慮不能夠直接對應成本對象的資源，這樣會避免成本消耗被重復分配。

（四）加強平衡計分卡的實用性

現階段商業銀行對平衡計分卡的應用普遍存在片面性的問題，為了扭轉局面可以應用戰略地圖，通過戰略地圖將戰略全方位的表述出來，使員工能夠清晰的掌握商業銀行的戰略管理會計，由此可見戰略地圖是平衡計分卡的補充說明，是商業銀行與員工的溝通媒介，從而使員工對個人的績效有更加全面的認識。在確定績效指標的過程中，可以監理部門的數據庫，既存儲部門歷史運行數據，又存儲競爭對手的相關指標，使指標確定更加具有針對性，而且與現實更貼近，這樣不僅可以調動部門完成績效的積極性，為商業銀行創收，而且逐漸完善商業銀行的評價體系，有利于其長期發展[5]。

（五）將戰略管理會計理念與商業銀行內部文化相融合

商業銀行內部文化是商業銀行長期運營過程中積累的精神財富，其對員工的思想行為具有很強的規范和引導作用，如果商業銀行戰略管理會計能夠與其內部文化實現融合，就會為戰略管理會計提供強大的動力，使員工自發的為戰略管理會計的實現而做出努力，這樣不僅能調動員工積極探索戰略管理會計，而且可以實現商業銀行各層員工的力量集中化，這為戰略管理會計的應用創造了條件。

三、結論

通過上述分析可以發現，現階段國際金融環境的變化、國內金融體制的調整，都決定商業銀行選擇戰略管理會計信息的必然性，只有這樣才能在競爭激烈的銀行金融環境中占有優勢，才能滿足戰略決策的需要，達到戰略管理的要求，但現階段商業銀行在實踐戰略管理會計的過程中仍然存在一些問題，需要有針對性的調整才能夠得到完善，由此可見，商業銀行應用戰略管理會計并不是一蹴而就的，需要不斷進行調整、完善，所以應以長遠的眼光對待戰略管理會計。

[1]韓海燕.論責任會計在國有商業銀行經營管理中的應用[D].廈門：廈門大學，2001.

[2]鄒志明.商業銀行戰略管理中管理會計基本方法的應用研究[D].廈門：廈門大學，2001.

[3]楊蒙蒙.管理會計報告在我國商業銀行的應用研究[D].成都：西南財經大學，2013.

[4]闞天天.戰略管理會計在商業銀行經營管理中的應用[J].經濟視角(上旬刊)，2014，13(06)：57-58.

[5]熊學華.淺論戰略管理會計在我國商業銀行中的應用[J].商業會計，2011，12(36)：57-58.

（作者單位：中國進出口銀行深圳分行）