論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

孫玉利 張傳姝 陳曉山 楊 光

(中國(guó)水利水電第一工程局有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130062)

企業(yè)的首要目地是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，同時(shí)也為企業(yè)的利益相關(guān)者提供更多的回報(bào)，企業(yè)管理層面臨的挑戰(zhàn)是在為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)性前提。在有了基礎(chǔ)前提的情況下，風(fēng)險(xiǎn)管理體系又設(shè)定了四類目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，這些目標(biāo)之間既相互滲透又各有側(cè)重，既各自獨(dú)立又緊密相連，它們共同構(gòu)建起了風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架，完成了這些目標(biāo)企業(yè)便提高了自身價(jià)值。

一、我國(guó)建筑施工企業(yè)行業(yè)特征及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.行業(yè)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)與一般生產(chǎn)制造企業(yè)不同，其行業(yè)特征由生產(chǎn)建造產(chǎn)品的特殊性決定，具體包括:第一，生產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，而產(chǎn)品固定性強(qiáng)。建筑施工企業(yè)完成一個(gè)工程后便要到下一個(gè)地點(diǎn)開工，生產(chǎn)流動(dòng)性很強(qiáng)，而建筑施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是建造生產(chǎn)房屋、道路、橋梁等等，這些都需要在固定地點(diǎn)建造，所以其產(chǎn)品具有固定性;第二，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，建筑施工企業(yè)完成一項(xiàng)工程任務(wù)往往需要較長(zhǎng)周期，且生產(chǎn)過程受很多不確定因素影響，有的工程項(xiàng)目工期要經(jīng)歷幾個(gè)年度;第三，人員流動(dòng)性強(qiáng)，建筑施工企業(yè)一線員工流動(dòng)性大，他們往往是以臨時(shí)工的性質(zhì)在企業(yè)工作;第四，勞動(dòng)密集型行業(yè)且機(jī)械化水平偏低，我國(guó)建筑施工企業(yè)機(jī)械自動(dòng)化水平較為落后，很多工作環(huán)節(jié)還要依靠人力完成，工人的勞動(dòng)強(qiáng)度很大;第五，施工場(chǎng)地基本為露天處，自然環(huán)境因素對(duì)工作效率影響很大。

2.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(1)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀

建筑施工單位多為股份制企業(yè)，公司章程分別對(duì)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。多數(shù)建筑公司都在實(shí)行總公司——分公司——項(xiàng)目部的三級(jí)管理模式，并由人力資源部來(lái)制定部門工作目標(biāo)、人才引進(jìn)計(jì)劃、員工工資福利，最大程度的保證人員有序協(xié)調(diào)運(yùn)作。此外，多數(shù)建筑公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了人才的重要性，越來(lái)越重視對(duì)高素質(zhì)人才的使用。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

建筑行業(yè)投資大、工期長(zhǎng)，且工作效率受自然環(huán)境因素影響較大，內(nèi)部及外部均存在著很多風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)建筑施工行業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為管理者必須面對(duì)的問題，很多建筑公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面也制定了一些應(yīng)對(duì)措施，但防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法還局限于依靠歷史經(jīng)驗(yàn)，也很少召開專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議進(jìn)行防范。

(3)控制活動(dòng)現(xiàn)狀

控制活動(dòng)通常是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見，結(jié)合有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提案，在符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上制定。很多建筑企業(yè)制定的機(jī)構(gòu)職責(zé)表，對(duì)各崗位之間的相互牽制、相互制約也提出了一定的要求，但從實(shí)際情況來(lái)看，由于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有分散性，且施工現(xiàn)場(chǎng)辦公條件及設(shè)施設(shè)備也有限，導(dǎo)致一些不相容職務(wù)并沒有實(shí)現(xiàn)分離，經(jīng)辦和授權(quán)審批也沒有真正意義上的分開操作。此外，大多數(shù)建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)粗糙，各部門之間的業(yè)務(wù)沒有形成默契的銜接，甚至有一些業(yè)務(wù)流程制定的根本不具備可操作性，致使制度流于形式，執(zhí)行效果較差。

(4)信息與溝通現(xiàn)狀

很多建筑施工企業(yè)都有自己的信息交流平臺(tái)以及電子郵件交流渠道，但一些建筑公司沒有設(shè)置專門的崗位對(duì)信息和溝通進(jìn)行管理，這導(dǎo)致信息可能在傳遞中出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，或是信息沒有實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享。例如:工程管理人員沒有及時(shí)把施工過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人;會(huì)計(jì)人員沒有及時(shí)把加工、處理后的財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳遞給各部門等。信息的傳遞、溝通沒有形成完整的體系，很有可能因信息傳遞及時(shí)性與準(zhǔn)確性的問題，影響到管理者的決策。

(5)監(jiān)督活動(dòng)現(xiàn)狀

內(nèi)部監(jiān)督是在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并及時(shí)的修正存在的風(fēng)險(xiǎn)問題、彌補(bǔ)管理上的漏洞。從實(shí)際情況來(lái)看，一些建筑企業(yè)的日常監(jiān)督管理工作開展不利，企業(yè)內(nèi)部也沒有專門監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，公司內(nèi)各項(xiàng)制度的執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)也要依靠年終會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)，這直接導(dǎo)致企業(yè)日常內(nèi)部控制監(jiān)督缺失，工作中的問題得不到及時(shí)的解決。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

內(nèi)部控制體系構(gòu)建的前提是要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，并遵循如下基本原則:合法合規(guī)性原則、全面性原則、制衡性原則、效益性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、可操作性原則。當(dāng)然，體系構(gòu)建后也要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整與業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，具體構(gòu)建:

1.內(nèi)部環(huán)境方面的構(gòu)建

內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效力，主要取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，可以說主觀思想是內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。

(1)建立專業(yè)化的治理機(jī)構(gòu)

專業(yè)化的治理機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)置戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等專門組織來(lái)執(zhí)行具體工作。例如:戰(zhàn)略委員會(huì)要制定公司未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，并在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中結(jié)合環(huán)境的變化對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整;審計(jì)委員會(huì)要定期對(duì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)、公司制度的執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行內(nèi)控檢查;內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理委員要會(huì)制定適合公司的內(nèi)控制度并定期或不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、分析、考評(píng)。

(2)合理進(jìn)行崗位權(quán)責(zé)分配

明確管理層、職能部門、分支機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，保證各個(gè)崗位權(quán)責(zé)清晰、相互制約、有效制衡。如果要想在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)分離，那么就要系統(tǒng)的分析各業(yè)務(wù)流程，特別注意避免管理層交叉任職現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，建筑企業(yè)也必須制定出明確的審批流程，并嚴(yán)格的按照流程處理相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)不符合流程的業(yè)務(wù)及時(shí)提出整改意見。

(3)完善人力管理、實(shí)施績(jī)效考核

合理的績(jī)效考核管理體系可以提高企業(yè)整體的工作效率、同時(shí)降低企業(yè)的勞動(dòng)成本，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷完善人力資源政策。在績(jī)效考核實(shí)施過程中，企業(yè)制定的績(jī)效考核目標(biāo)應(yīng)該兼顧定量和定性兩個(gè)方面，并使用結(jié)果性指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)員工的工作業(yè)績(jī)，使用行為性來(lái)考量工作態(tài)度和團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況。

(4)建立反舞弊機(jī)制

建筑企業(yè)應(yīng)該建立起預(yù)防貪污腐敗、以權(quán)謀私的反舞弊機(jī)制，同時(shí)也要將舞弊事件的舉報(bào)、核實(shí)、處理、補(bǔ)救等環(huán)節(jié)規(guī)范化。措施進(jìn)行規(guī)范。當(dāng)然，對(duì)于收到的舉報(bào)信息，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況做出適當(dāng)?shù)奶幚?重要性較低的問題可由審計(jì)部門直接調(diào)查、處理;重要性較高或涉及企業(yè)高管的問題應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)組成的專項(xiàng)調(diào)查組進(jìn)行處理，對(duì)于舉報(bào)屬實(shí)的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)制度，便于達(dá)到長(zhǎng)效久治。

(5)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制

建筑企業(yè)需要建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，用評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)保證內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制步驟包括:前期安排工作——制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制過程——發(fā)現(xiàn)問題——出具評(píng)價(jià)報(bào)告——落實(shí)整改措施——完善評(píng)價(jià)機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容都集中在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，建筑企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，并確定風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)、制定具體的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃審批、初始信息的收集等。其中，風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要包括幾類:戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別同樣是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，在整個(gè)管理體系中起主導(dǎo)作用，全面識(shí)別企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)一步開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作極為有利。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別具有多樣性，雖然感性的認(rèn)知可以識(shí)別部分風(fēng)險(xiǎn)，但較為準(zhǔn)確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的還是依據(jù)客觀數(shù)據(jù)及統(tǒng)計(jì)資料。常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別辦法包括:流程圖分析法、問卷調(diào)查法、頭腦風(fēng)暴法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、環(huán)境分析法等等。

(3)風(fēng)險(xiǎn)分析

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)危害影響程度等客觀的劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)一般要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況去劃分。

礦區(qū)內(nèi)地層比較單一，僅出露古元古界金水口巖群及少量第四系。地層的分布受NW向主構(gòu)造控制較明顯(圖1)。

(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)實(shí)際上就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定出不同風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，通常來(lái)說，建筑施工企業(yè)可采用加權(quán)平均法來(lái)計(jì)算評(píng)價(jià)結(jié)果。

(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)、有效整改，建筑企業(yè)可采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偂L(fēng)險(xiǎn)承受這四種方式來(lái)應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與考核

建筑企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門要定期進(jìn)行自我風(fēng)險(xiǎn)排查以及檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作的執(zhí)行情況，檢查結(jié)果以檢驗(yàn)報(bào)告的形式及時(shí)送交企業(yè)監(jiān)督委員會(huì)，并提出有意義的整改意見。此外，審計(jì)監(jiān)察部門每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該報(bào)送到企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由其采取相應(yīng)的措施。

(7)責(zé)任追究

對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)現(xiàn)因管理不善造成的重大損失，需立即報(bào)審計(jì)委員會(huì)作出處理意見，屬于個(gè)人原因造成的風(fēng)險(xiǎn)事件要追究個(gè)人責(zé)任，屬于集體責(zé)任造成的風(fēng)險(xiǎn)事件要追究團(tuán)隊(duì)主要管理人員的責(zé)任，如果風(fēng)險(xiǎn)事件已經(jīng)觸犯了國(guó)家法律，則要交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

3.控制活動(dòng)方面的構(gòu)建

投標(biāo)是指投標(biāo)人應(yīng)招標(biāo)人邀請(qǐng)，按照招標(biāo)活動(dòng)的相關(guān)要求，主動(dòng)遞交投標(biāo)書并以中標(biāo)為根本目的行為，投標(biāo)管理控制要點(diǎn)包括:明確責(zé)任部門、明確生產(chǎn)要素的配置、成本測(cè)算、多部門參與、合同條款審核等。

(2)預(yù)算管理

預(yù)算管理的控制要點(diǎn)包括:根據(jù)企業(yè)上一年度計(jì)劃完成情況，結(jié)合未來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)形勢(shì)確定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo);制定總預(yù)算控制制度并明確預(yù)算的責(zé)任部門;對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋，部門負(fù)責(zé)人對(duì)信息真實(shí)性負(fù)責(zé)。預(yù)算的制定還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)、信息流的整合和資源的優(yōu)化配置制定全面的預(yù)算，即:財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才好有效的控制和協(xié)調(diào)。

(3)施工過程管理

通常建筑施工企業(yè)的過程管理流程可以分為項(xiàng)目成本控制、安全管理以及工程質(zhì)量管理。其中:項(xiàng)目成本控制是要保證所有費(fèi)用支出及時(shí)準(zhǔn)確入賬且符合制度要求;安全生產(chǎn)管理是要提升全員安全生產(chǎn)意識(shí)，確保職工生命和企業(yè)資產(chǎn)的安全;工程質(zhì)量管理要確保工程設(shè)計(jì)處在可控狀態(tài)，提高工程項(xiàng)目的產(chǎn)品質(zhì)量。

4.信息與溝通方面的構(gòu)建

在信息建設(shè)方面:首先，建筑企業(yè)要明確各部門對(duì)內(nèi)部控制信息的需求;其次，主管部門可以分類收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)信息、經(jīng)濟(jì)環(huán)境信息、監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息等內(nèi)外部信息，信息主管部門在對(duì)收集的信息進(jìn)行加工整理后傳達(dá)給下一級(jí)單位;最后，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息共享。

在交流溝通方面:首先，建筑企業(yè)可以定期組織員工接受相關(guān)崗位技能培訓(xùn)，并召開專項(xiàng)小組會(huì)議來(lái)討論工作的問題;其次，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置溝通信箱，用于接收員工工作、生活中意見;最后，要聽取業(yè)主及外部單位對(duì)公司施工進(jìn)度、安全質(zhì)量環(huán)保等方面的建議，同時(shí)加強(qiáng)與同行業(yè)單位的溝通。

5.監(jiān)督方面的構(gòu)建

內(nèi)控工作的有效實(shí)施離不開一個(gè)有效的監(jiān)督系統(tǒng)，監(jiān)督本身可以提升企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，通常可以依據(jù)以下制定的方法:首先，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度;其次，實(shí)施有效的內(nèi)部控制缺陷機(jī)制;最后，進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，還有所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，建設(shè)規(guī)范、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制體系，以完善、執(zhí)行力強(qiáng)的內(nèi)控體系來(lái)提高自身業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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