交通建設企業如何應對“營改增”帶來的影響研究

羅黎明

(浙江省龍游縣交通運輸局，浙江　衢州　324400)

交通建設企業如何應對“營改增”帶來的影響研究

羅黎明

(浙江省龍游縣交通運輸局，浙江衢州324400)

摘要：目前，我國經濟體制改革不斷深入，財稅體制以及稅收體制方面的改革不斷加深，自2011年開始實施營改增以來，越來越多的企業更是面對著新的挑戰。隨著營改增即將在建筑行業實施，交通建設企業加緊研究營改增帶來的影響也日漸緊迫。本文主要論述了我國交通建設企業實施營改增的必要性，并分析了營改增可能在哪些方面影響交通建設企業，最后本文就交通建設企業如何采取措施應對營改增帶來的影響給出了幾點建議。

關鍵詞：交通建設企業；營改增；影響；應對措施

一、交通建設企業實施營改增的必要性

1、重復征稅問題凸顯，存在著較為沉重的稅收負擔。

在營業稅稅制下，交通建設企業作為建筑行業的一員，需要就其營業額全額計征營業稅。另外針對其銷售業務，則需要針對銷售取得的收入計算繳納增值稅，但是往往交通建設企業的采購成本更多地體現在營業稅產生的環節，導致可以抵扣的進項稅額不足，這無疑使得交通建設企業要承擔更多的從其他行業轉嫁過來的稅收，造成重復征稅，這實質上是增加了企業的負擔。交通建設企業實施營改增之后，營業稅統一改征增值稅，這就消除了原本存在的介于產品與服務之間、服務與服務之間的重復征稅問題。實施營改增后，交通建設企業可以充分利用增值稅的“稅收中性”特點，將一部分的增值稅向下轉嫁給部分消費者或者是購買商，以此來減輕自身承擔的稅收負擔壓力。

2、原來的稅制體系，政府部門的稅收征管成本較高，且稅收的征收效率欠佳。

我國一直以來實行的都是營業稅與增值稅并行征收的稅收制度，所以不可避免地，這兩大流轉稅種在征稅范圍的界定上存在著較大的交叉問題，即可能出現雙重征收問題。尤其是目前建筑行業企業的業務多數是提供建筑業勞務和銷售建筑業貨物的混合，從稅收上來講，即存在著混合銷售和兼營這兩種情況。盡管目前我國現行的稅制體系已經針對混合銷售和兼營行為有了較為明確的規定，但是隨著現代企業的經濟活動越來越復雜化，加上交通建設企業自身的規模和業務范圍也在不斷地擴大，有關部門在實際的稅收征管上還是存在著難以識別或者區分的難題。不僅增加了稅收的成本，該無法收到預期的征管效果，出現稅收管理較為混亂的局面。這將極不利于建筑行業的企業獲得更為公平、客觀的經營環境和競爭環境，影響建筑產業的進一步發展。

在現行的稅制體系中，營業稅由地方稅務局來負責管理和征收，是地方性稅種；而在增值稅的征收管理上，則存在著統一的國稅管理系統，由系統負責統一審核并加以管理，所以對一家企業同時征收營業稅和增值稅時，需要進行跨系統操作。我們可以看到，交通建設企業所在的建筑行業有著其固有的經營特殊性，往往施工的項目與項目之間分布較為分散，出現著大量跨地區混合銷售或者跨地區兼營的情況，這更是加大了異地國家稅務機關與地方性稅務機關相互溝通與協作的工作量，顯而易見，這會大幅增加稅收的征收管理成本，同時也會降低稅收的征收管理效率。

可見，統一稅法制度，將營業稅統一改為征收增值稅，可以很好地解決交通建設企業稅收管理時難以對跨地區混合銷售行為或者兼營行為加以定量管理的問題，提高稅收管理的效益。

3、交通建設企業內部的營業稅稅負存在著不公平性。

對于交通建設企業而言，盡管裝飾、安裝或者修繕等勞務與增值稅中的加工、修理修配勞務從性質上看十分相似，但是兩者實質指向的稅收征管范圍是不同的，前者應繳納增值稅，后者則需繳納營業稅。可見兩種性質相同的勞務，其收入卻要遵循完全不同的稅負計算方法，在稅收負擔上存在著較大的差異。一方面，交通建設企業中存在的混合銷售行為，導致稅負不公平現象的存在。隨著我國國民經濟的不斷發展與進步，整個建筑行業的經營活動都開始從勞務輸出為主向既涉及勞務輸出同時也依賴貨物銷售的方向轉變，即前文所提到的混合經營業務模式。可見在交通建設企業的混合銷售情況下，同樣的銷售行為卻承擔的是完全不同的稅負，資產貨物可以進行進項稅額抵扣，但是貨物銷售時發生的采購成本卻不能享受進項稅額抵扣，顯然有失公平，在這種情況下針對交通建設企業到底是繳營業稅還是繳增值稅，就不存在有效的說服力。另一方面，我國現行的出口退稅政策中，營業稅享有的出口退稅率要明顯小于增值稅的出口退稅率，也就是在出口方面，企業繳納說增值稅要比繳納營業稅享有更多的優惠。因此征收增值稅，能夠比營業稅更好地鼓勵建筑類企業走出去，提升其在國際市場上的地位與影響力；能夠促使其更好地統籌協調好勞務輸出與貨物銷售之間的稅收增加關系；以利于促進建筑類企業更快更好地實現全球化，提升我國的行業發展水平。

二、營改增對交通建設企業的影響

1、原材料的進項稅額抵扣問題的存在，可能會增加其稅收負擔。

經上文分析，營改增的實施將解決目前交通建設企業中存在的雙重征稅問題，理論上應該可以降低企業的稅收負擔。但是從實務上來看，由于交通建設企業存在著不能充分享受增值稅進項稅額抵扣的福利，反而會導致其稅收負擔加重。交通建設企業屬于建筑行業，固其對原材料的需求通常較大，材料成本常常占到總成本的三分之二以上。在此特征之下，加上交通建設企業的原材料具有“小、散、雜”的特點，其工程施工地點多數較為偏僻，原材料多數時候是就地取材，由個體進行供應。此外，部分建筑行業的原材料還具有季節性，在需求旺季時往往采用的是現金形式的快速交易，所以交通建設企業其實很難在采購原材料時取得合法的可用于抵扣的增值稅專用發票。毫無疑問，營改增后，稅率是大幅增加的，如果不能夠充分享受進項稅額的抵扣福利，交通建設企業的稅收負擔將成倍地上升。

2、增值稅發票整理、收集及認證管理較為繁瑣、復雜。

隨著營改增的時候，交通建設企業將不得不面臨著增值稅的國稅系統統一認證與管理，這也意味著其對發票的管理將更為嚴格。按照增值稅法的有關規定，企業要在180天之內將進項稅額認證完畢，才能夠享受增值稅進項稅額抵扣，而現實中常常由于工作人員的疏忽，錯過了認證的最后期限，使得企業損失不小。另外，建筑行業的企業管理還較為傳統，尤其在業務模式、客戶類型的管理上，更是存在著“項目數量多而分散、材料采購多而繁雜”等問題，這也進一步加重了交通建設企業的發票管理難度。可見交通建設企業實施營改增對工作人員的發票管理能力提出了更高的要求。

3、“聯營合作”方式的弊端凸顯。

在實務中，交通建設企業往往會通過“聯營合作”的方式來實現經營目標，且這種方式在建筑行業內被普遍采用。“聯營合作”的運行方式，不僅能夠促進建筑企業之間的實現更好的資源整合，有效利用有限的資源，提高其整體競爭能力，還能夠加大其對經營風險的抵御能力。但是交通建設企業選擇的合作方可能存在著內控制度建立不完善、會計核算不健全等管理上的問題，尤其是在營改增之后，若合作方不能夠對發票管理等有一個較好的改進，無法形成發票有序管理，則很可能會加強交通建設企業自身的稅收壓力，這種稅負加重的負效益很可能會超過“聯營合作”原本可以帶來的正效益。

4、資金鏈壓力增大。

目前，我國的交通建設企業在繳納營業稅時，往往是由建設單位在驗工計價和付款時直接代為扣繳。但是由于建設單位不可避免地會存在著拖欠工程款、拖欠驗工計價款等情況，使得交通建設企業存在著不能夠及時地獲取采購發票，甚至最后無法獲取發票等情況，使其失去抵扣進項稅額的機會。另外，隨著營改增的實施，建設企業將不再直接履行代扣代繳增值稅的義務，而是需要由交通建設企業的機構所在地來按照當期計提的驗工計價款金額來確認應當繳納的增值稅，且該增值稅的納稅義務發生時間就是增值稅的扣繳義務發生時間，增值稅要求當期繳納，這必將使得交通建設企業面臨著較大的現金流緊缺壓力，造成資金緊張的局面。這對于原本就資金鏈吃緊的建筑行業企業來講，無疑是雪上加霜。

三、交通建設企業如何應對營改增帶來的影響

1、應對原材料進項稅額抵扣問題的建議。

針對上文提到的交通建設企業原材料采購過程中進項稅額可抵扣金額較小的問題，本文建議交通建設企業在選擇材料供應商時應盡量選擇一般納稅人或者能夠提供增值稅專用發票的納稅人，甚至可以衡量成本效益，在價格上采取一定的讓步，爭取充分享受進項稅額的抵扣權利。另外，在原材料采購管理上，要形成更為穩定的供應商關系，以便于更好進行地后續發票管理。交通建設企業還應加強設計與完善內部控制制度，積極地查找無法抵扣進項稅額的原因，并及時采取措施進行補救。

2、應對發票整理、收集及認證管理較為繁瑣、復雜問題的建議。

交通建設企業應及時地匯總核算企業的增值稅銷項稅額與進項稅額，加強發票管理。對員工進行一定的培訓，要求其盡快熟悉與掌握增值稅管理有關發條政策，并且掌握必要專業知識來應對新的工作內容。同時企業內部應建立起較為完善的發票管理系統，將管理制度化，徹底解決發票收集與整理中的職責不清、審核混亂等情況，加強內部控制制度在此處應發揮的作用。

3、應對“聯營合作”方式弊端凸顯問題的建議。

針對合作方可能存在的發票管理欠佳等問題，交通建設企業一方面可以在選擇合作方時就準確分析對方在這個方面的能力或者改進潛力，選擇發票管理較為完善的合作方開展業務；另一方面，交通建設企業也需要做好嚴格把關，協助合作方同步完善有關發票的管理，最大限度取得增值稅進項稅額抵扣福利。

4、應對資金鏈壓力增大問題的建議。

由于增值稅繳納義務使得交通建設企業的資金鏈條出現吃緊的情況，所以企業不能不加強其他方面的管理來環節資金鏈緊張問題。例如價款應收應收賬款的管理，促進其回收運轉，加強對存貨占用資金的管理，將存貨采購量控制在較為合適的水平等，以防止營改增實施后企業內部出現現金流斷裂的情況。

企業財務報表粉飾行為防范的探討綜上所述，為了應對營改增可能帶來的影響，交通建設企業應積極開展對營改增政策的學習，有規劃地培養稅務人才，提升內部治理水平，使營改增稅制改革能夠更加有序、平穩、順利地進行。

參考文獻：

[1] 向延昆.建筑企業應對“營改增”改革的對策建議.中華建設.2015年第6期.

[2] 張娟.淺析營改增后建筑企業的應對措施.財經界.2015年第12期.

[3] 張華.基于“營改增”對建筑企業稅負的理論影響探討.技術與市場.2015年第6期.