基于上市公司內(nèi)控體系的問題解析與優(yōu)化研究

馬傳果

(重慶兩江新區(qū)開發(fā)投資集團有限公司，重慶 401120)

一、企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范頒布的背景研究

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟始終處于高速發(fā)展過程中，但是其中所引發(fā)的各類問題也應引起我們的重視。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)失效是導致遏制上市公司健康發(fā)展的直接原因。因此，2008年5月，財政部、證監(jiān)會以及審計署等六大部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，財政部等多個部委再次隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。該配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。這是全面提升上市公司經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是規(guī)避國際金融危機風險的重要制度安排，同時也標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度與國際領先的內(nèi)部控制框架在所有方面保持了一致。

二、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題探究

我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，尤其是新舊體制轉(zhuǎn)換的發(fā)展更加高效。因此，經(jīng)濟環(huán)境也更為復雜，部分上市公司內(nèi)部控制管理過于松弛，意識也很薄弱，管理概念也不清晰，對內(nèi)控體系的理解層次普遍不高，不斷出現(xiàn)信息失真與財務舞弊現(xiàn)象，這些都嚴重擾亂了資本市場秩序。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，是當前亟需解決的理論與實務問題。無論是從我國資本市場健康發(fā)展的角度，還是從為企業(yè)管理者和決策者提供理論和研究依據(jù)的角度都具有現(xiàn)實意義。因此，完善資本市場內(nèi)部控制體系已經(jīng)刻不容緩。

我國上市公司中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，包括管理觀念亟需轉(zhuǎn)換，人力資源政策和用人機制不當，企業(yè)文化與社會責任意識不強，風險意識有待提高。二是風險管理體系缺失，包括風險分析方法單一，欠缺對業(yè)務活動層面的風險識別，客戶風險控制不到位。三是控制活動的缺陷太明顯，其中最典型的表現(xiàn)是粗放式的成本管理給公司帶來了較大的潛在風險，充盈的現(xiàn)金流與利潤削弱了公司成本管理意識，無法以科學的市場定價作為分析和核算各類業(yè)務成本的依據(jù)，預算控制極不到位。四是信息溝通機制不健全，主要包括信息溝通系統(tǒng)建設落后和信息傳遞渠道多級化。五是內(nèi)外部監(jiān)督體系不完善，主要包括內(nèi)外部審計力量薄弱和內(nèi)外部控制評價缺失。

三、基于內(nèi)控基本規(guī)范優(yōu)化內(nèi)控體系的改進措施

2008年，在全球范圍內(nèi)引發(fā)了金融危機，對于資本市場造成了極大的沖擊，鑒于此，我國加速出臺了內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的制定發(fā)布是規(guī)范資本市場的重要標志，為上市公司建設內(nèi)部控制體系提供了基礎性、權(quán)威性的指引，也是新形勢下落實科學發(fā)展觀、上市公司改革與發(fā)展的重要舉措，必將有利于提升公司經(jīng)營管理水平和抵御風險能力。

1、營造良好的內(nèi)控環(huán)境

以企業(yè)結(jié)構(gòu)治理為基礎，進一步完善公司內(nèi)控環(huán)境。上市公司的治理是通過內(nèi)部部門相互獨立、權(quán)責明確、相互制衡、相互監(jiān)督來實現(xiàn)公司發(fā)展的最終目標，而且要持續(xù)完善人力資源管理機制。首先是制定健全的員工招聘管理制度，逐步推進國有企業(yè)用工的市場化與流動性，關鍵崗位須得實施嚴格選拔機制，應聘人員必須通過人力資源部門的綜合考評，并依據(jù)管理權(quán)限進行上報。其次是員工培訓工作要完善，制定普通員工的信息技術技能定期培訓計劃，同時輔以有效的考核方式來確保培訓效果，確保員工的工作素質(zhì)和業(yè)務能力達到崗位要求。再次是建立符合公司需要的職位、薪酬、績效管理辦法，確保每季度末和每年年末對全體員工進行績效考評，根據(jù)考核結(jié)果決定員工的收入變動水平，充分調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，增強公司的市場競爭力。在干部考核和任免方面，公司通過人力資源部對備選人才德、能、勤、績、廉五方面的評價，對干部的履職能力和完成任務情況進行全面、客觀、公正的考核。

加強企業(yè)文化建設也是改善上市公司內(nèi)控環(huán)境的又一重要環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們越來越認識到企業(yè)文化在經(jīng)營管理中的重要性，一個好的企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，而一個差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。因此企業(yè)應注重企業(yè)文化的建設，形成良好的企業(yè)文化氛圍，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。另外，公司還應以辦公自動化系統(tǒng)為基礎，詳細設置專題欄目、張貼宣傳標語、強化員工意識等手段，推動員工對企業(yè)文化的學習，讓員工充分了解企業(yè)管理理念。

2、完善風險管理體系

我國加入WTO后，政府將逐漸取消對國外在華公司的限制措施，我國上市公司將面臨殘酷的市場競爭，這也對上市公司造成了極大的沖擊。為應對各種風險，公司應全面關注國內(nèi)外市場環(huán)境，根據(jù)模擬風險發(fā)生的程度和概況及時總結(jié)措施，建立科學的風險應對流程，運用信息技術實現(xiàn)科學的風險管理，及時防范市場激烈競爭中產(chǎn)生的公司層面和業(yè)務活動層面的風險。

上市公司須得完善風險管理體系，并且充分運用技術分析來對風險實施評估，同時還要加強量化風險管理模型，以此為上市公司提供有效的理論依據(jù)。風險管理模型是風險管理的重要工具，公司通過應用VAR、SWOT等數(shù)學模型，可以大幅提高風險分析水平，為風險管理提供有力的數(shù)字依據(jù)。公司在考慮影響戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的不確定因素時，應該改進風險分析方法，避免單一風險分析方法所帶來的弊端，可以采用目前國際上比較流行的定量風險分析方法，如SWOT分析方法、持續(xù)經(jīng)營計劃、BCP分析方法、統(tǒng)計分析與推論分析方法。通過定量風險分析方法的應用，可以使公司風險分析更加科學、準確，更有利于發(fā)現(xiàn)隱藏在風險中的發(fā)展機遇。

3、加強上市公司控制活動管理

外部市場環(huán)境始終在發(fā)生變化，上市公司就須得充分了解自身能力，改進自身成本管理意識淡薄的弱點，對各類業(yè)務的成本要及時了解科學的市場依據(jù)，緊抓成本預算控制，徹底消除過去傳統(tǒng)的成本管理形式，以此來降低公司所承受的潛在風險。為了從根本打破上市公司固有的通病，加強內(nèi)部控制活動的有效性，公司必須實行全面的預算控制。公司應成立預算管理委員會，下設預算管理機構(gòu)和各責任中心。各責任中心按管理機構(gòu)對公司預算執(zhí)行情況進行日常監(jiān)督和控制，收集預算執(zhí)行信息，形成分析報告。各責任中心既是預算的執(zhí)行者，又是預算執(zhí)行的監(jiān)控者，各責任中心在各自職權(quán)范圍內(nèi)以預算指標作為生產(chǎn)經(jīng)營行為的標準，同預算指標比較，進行自我分析，并上報上級管理部門，以便采取相應措施。

4、完善上市公司信息化建設

當前情況下，我國上市公司的信息化系統(tǒng)建設相對落后，這在很大程度上制約了上市公司的深化發(fā)展，我們必須充分了解信息系統(tǒng)建設的重要性，而且還要和整體戰(zhàn)略目標保持一致。上市公司要確保業(yè)務與服務雙管齊下，這是公司戰(zhàn)略方面的長期目標，最后明確上市公司管理信息化的戰(zhàn)略目標。在信息系統(tǒng)的建設、開發(fā)、升級方面，我們要投入精力對其進行規(guī)劃管理，而且要根據(jù)公司的戰(zhàn)略發(fā)展要求不斷調(diào)整，以此來順應公司的發(fā)展節(jié)奏。另外，對于信息系統(tǒng)的建設與維護要引起足夠的重視，信息系統(tǒng)建設對于公司的正常發(fā)展經(jīng)營能夠起到支撐作用，所以，一定要不斷投入人力、物力及財力，以此來提供有效支持。信息系統(tǒng)建設與維護方面應充分考慮市場需求，引用問責制，明確各職能部門的職責所在，重點考慮公司信息系統(tǒng)的開發(fā)、完善、維護。

5、加強內(nèi)部監(jiān)督和外部審計職能作用

在內(nèi)部監(jiān)督方面，上市公司的各級管理層通過日程工作監(jiān)督業(yè)務流程的運行情況，并通過獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)取得內(nèi)部控制正常運行的證據(jù)。管理層可對運營數(shù)據(jù)中與期望不符或可疑的事項提出質(zhì)疑。對于關鍵職責，建立適當?shù)穆氊焺澐趾凸芾韺颖O(jiān)督職能，就管理層在內(nèi)部控制實施和財務報告準確性方面的監(jiān)控職責建立必要的問責制。各級管理層根據(jù)職責權(quán)限對其職責范圍內(nèi)的內(nèi)部控制是否正常運行進行監(jiān)控，并在發(fā)生錯誤時承擔必要的責任。內(nèi)審部門須得制定詳細的年度審計計劃，重要的業(yè)務流程還要詳加注解，主要業(yè)務流程要達到每年抽檢，在全公司范圍內(nèi)展開審計工作。每次在進行內(nèi)部審計前，審計小組提前編制審計程序，確認審計過程中可能遇到的問題、流程關鍵環(huán)節(jié)以及相關風險點。審計小組根據(jù)了解的經(jīng)營活動現(xiàn)狀與既定的標準進行對比、分析、評估，編寫審計報告。審計過程均留有審計工作底稿，每次審計過后均需要編寫審計報告，以供被審計單位管理層審閱及制定修補計劃。內(nèi)審部還需要每年定期編制審計總結(jié)，包括所審計的范圍、頻率以及發(fā)現(xiàn)的問題，提交審核委員會以及董事會進行審閱。

在外部審計方面，上市公司應嚴格按照企業(yè)內(nèi)控審計指引的要求，定期聘請注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務。完善內(nèi)控制度，并加以有效實施，同時對內(nèi)部控制制度的有效性進行詳細評價，在實施審計工作的基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，則是注冊會計師的責任。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，公司應積極主動配合，如實提供相關資料，以利于注冊會計師獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。內(nèi)控審計指引明確指出，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。這些規(guī)定都對公司加強外部審計提供了有力的指導。

四、結(jié)語

當前社會，資本市場的競爭越發(fā)的激烈，完善的管理制度可以為上市公司健康發(fā)展提供很大幫助，這也是上市公司有序發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制體系屬于上市公司經(jīng)營管理的有效管理辦法，其完善與否與執(zhí)行情況也是監(jiān)管機構(gòu)和投資者越來越關注的問題。內(nèi)控體系建設要講求循序漸進，這個過程有時會很漫長，而我國上市公司的內(nèi)部控制建設工作還處于初級階段，因此，我們要結(jié)合資本市場的實際需要，適當借鑒發(fā)達國家的管理經(jīng)驗，對于我國內(nèi)部控制的理論研究與實務操作能起到指導作用。

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